Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.07.2007, sygn. US.III/415-24/07, Urząd Skarbowy w Kętrzynie

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 12.06.2007 r., jako nieprawidłowe.

Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, iż otrzymuje Pan od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych świadczenia z tytułu emerytury bądź renty. W związku z wypłatą tego świadczenia płatnik pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Od 25.12.1986 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim z X. Wraz z żoną wychowuje Pan dwoje niepełnosprawnych dzieci.
Wątpliwości Pana dotyczą kwestii prawidłowości pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przez ZUS bez uwzględnienia wobec Pana wspólnego opodatkowania małżonków oraz ulgi prorodzinnej w kwocie 120,- zł na każde dziecko.
Pana zdaniem, ZUS bezprawnie pobiera zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych świadczeń.

Tutejszy organ podatkowy nie podziela Pana poglądu.

Możliwość wspólnego rozliczenia małżonków reguluje art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.
Zgodnie z art. 6 ust. 8 wyżej wymienionej ustawy, możliwość wspólnego opodatkowania małżonków wyklucza zastosowanie przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, chociażby do jednego z nich.
Wspólne opodatkowanie małżonków, zgodnie z art. 6 ust. 10 wskazanej wyżej ustawy, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1 (Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym).

Z powyższego wynika, że możliwość wspólnego opodatkowania dochodów małżonków uzależniona była od złożenia przez Pana i żonę wspólnych zeznań rocznych za poszczególne lata we wskazanym w ustawie terminie. W Pana przypadku możliwość złożenia wspólnego wraz żoną zeznania rocznego za rok 2006 wygasła z dniem 30.04.2007 r.

Możliwość odliczenia od podatku dochodowego w przypadku wychowywania dzieci regulują przepisy art. 27f ust. 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi, od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszona o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci i kwoty 120 zł., jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4, tj.:

1. dzieci małoletnie,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
3. dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.

Odliczenie określonej wyżej kwoty dotyczy łącznie obojga rodziców. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga.

Wskazać należy również, że opisane wyżej odliczenie obowiązuje dopiero od 01.01.2007 r.

Zgodnie z art. 34 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od wypłaconych bezpośrednio przez te organy emerytur i rent, świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych oraz rent socjalnych.. Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia, ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c odejmując kwotę obliczoną zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie.

Na uwagę zasługuje zapis art. 32 ust. 1a pkt 1 wyżej cytowanej ustawy, zgodnie z którym, jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować łącznie z małżonkiem bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 (osoba samotnie wychowująca dzieci), a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 19 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że płatnik może zastosować każdego miesiąca dodatkowe pomniejszenie podatku o kwotę wynoszącą w tym roku 47,71 zł, jeżeli podatnik złoży mu stosowne oświadczenie.
W Pana przypadku nie jest możliwe złożenie takiego oświadczenia, ponieważ Pana żona uzyskuje przychody opodatkowane (świadczenie wypłacane również przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych).

Reasumując, należy stwierdzić, iż Zakład Ubezpieczeń Społecznych jako płatnik Pana świadczeń nie miał możliwości dokonania rocznego wspólnego opodatkowania małżonków a także uwzględnienia wspólnego rozliczenia małżonków oraz odliczenia z tytułu wychowywania dzieci przy obliczaniu Pana miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zakład Ubezpieczeń Społecznych zgodnie z art. 34 ust. 9 w związku z art. 37 ust. 1a pkt 4 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może jednak w dokonanym rozliczeniu rocznym podatku uwzględnić odliczenie z tytułu wychowania dzieci, jeżeli do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym, złoży Pan oświadczenie, w którym:
- stwierdzi, że spełnia warunki do skorzystania z odliczenia,
- wskaże liczbę dzieci, na które przysługuje odliczenie,
- wskaże kwotę odliczenia.
(Aby ZUS uwzględnił to odliczenie w rozliczeniu podatku dochodowego za 2007 rok, musi Pan złożyć płatnikowi określone wyżej oświadczenie do 10 stycznia 2008 r.).

Ponadto tutejszy organ informuje, iż:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie w terminie 7 dni od daty doręczenia art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.