Temat interpretacji

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2011 r. (data wpływu 30 czerwca 2011 r.) uzupełniony pismem z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 15 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od tego podatku uzyskanych dotacji - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od tego podatku uzyskanych dotacji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest podatnikiem opodatkowanym podatkiem liniowym wg stawki 19%, zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

1. Pełnił rolę partnera projektu, na podstawie umowy partnerskiej wspólnie z inną firmą, która to, na gruncie umowy partnerskiej, pełniła rolę partnera wiodącego (Beneficjenta, Lidera) i na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach poddziałania 8.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 (POKL) zawartej z Województwem - Wojewódzkim Urzędem Pracy, realizowała od 1 sierpnia 2008 r. do 31 lipca 2009 r. projekt E". Projekt odpowiada 3 typowi operacji w poddziałaniu 8.1.1 POKL.
2. Pełnił rolę partnera projektu, na podstawie umowy partnerskiej wspólnie z wskazaną powyżej firmą, która to, na gruncie umowy partnerskiej, pełniła rolę partnera wiodącego (Beneficjenta, Lidera) i na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach poddziałania 8.1.1 POKL zawartej z Województwem - Wojewódzkim Urzędem Pracy, realizowała od 2 listopada 2009 r. do 31 grudnia 2010 r., projekt F". Projekt odpowiada 1 typowi operacji w poddziałaniu 8.1.1 POKL.
3. Pełnił rolę partnera projektu, na podstawie umowy partnerskiej wspólnie z wskazaną na wstępie firmą, która to, na gruncie umowy partnerskiej, pełniła rolę partnera wiodącego (Beneficjenta, Lidera) i na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach poddziałania 8.1.1 POKL zawartej z Województwem - Wojewódzkim Urzędem Pracy realizuje od 1 lipca 2010 r. do 31 maja 2012 r. projekt P". Projekt odpowiada 1 typowi operacji w poddziałaniu 8.1.1 POKL.

Projekty polegają na realizacji szkoleń skierowanych do:

1. pracowników przedsiębiorstw dobrowolnie zgłaszających chęć podnoszenia kwalifikacji zawodowych - w przypadku projektu, o którym mowa w pkt 1;
2. przedsiębiorców i ich pracowników chcących podnieść swoje kwalifikacje zawodowe, przy czym uczestnictwo w szkoleniu objęte jest regułami pomocy publicznej - w przypadku projektów, o których mowa w pkt 2-3.

Źródłami finansowania projektów są:

1. w przypadku projektu, o którym mowa w pkt 1 - dotacja rozwojowa,
2. w przypadku projektu, o którym mowa w pkt 2: dotacja rozwojowa, płatność ze środków europejskich, dotacja celowa z budżetu państwa, kwoty wkładu prywatnego wnoszonego przez przedsiębiorców będących Beneficjentami Pomocy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t. j. Dz. U. 2007 nr 59, poz. 404 z późn. zm.) w formie niepieniężnej (wynagrodzeń), o ile takie wystąpiły, bez względu na przychody Wnioskodawcy będące przedmiotem interpretacji, kwoty wkładu prywatnego wnoszonego przez Beneficjentów Pomocy w formie pieniężnej, o ile takie wystąpiły, bez wpływu na przychody Wnioskodawcy - będące przedmiotem interpretacji, części pieniężnej wkładu prywatnego wnoszonego przez Beneficjentów Pomocy w formie mieszanej (pieniężnej i niepieniężnej), o ile taki wystąpiły, bez wpływu na przychody Wnioskodawcy będące przedmiotem interpretacji;
3. w przypadku projektu, o którym mowa w pkt 3: płatność ze środków europejskich, dotacja celowa z budżetu państwa, kwoty wkładu prywatnego wnoszonego przez Beneficjentów Pomocy w formie niepieniężnej (wynagrodzeń), o ile takie wystąpiły, bez wpływu na przychody Wnioskodawcy - będące przedmiotem interpretacji; kwoty wkładu prywatnego wnoszonego przez Beneficjentów Pomocy w formie pieniężnej, o ile takie wystąpiły, bez wpływu na przychody Wnioskodawcy będące przedmiotem interpretacji, części pieniężnej wkładu prywatnego wnoszonego przez Beneficjentów Pomocy w formie mieszanej (pieniężnej i niepieniężnej), o ile takie wystąpiły, bez wpływu na przychody Wnioskodawcy będące przedmiotem interpretacji.

Wnioskodawca w projektach, o których mowa w pkt 1 - 3 zgodnie z umowami partnerskimi i wnioskami o dofinansowanie realizacji projektu otrzymywał od partnera wiodącego (Beneficjenta) na podstawie not księgowych środki na pokrycie:

1. wynagrodzenia dla siebie z tytułu pełnienia funkcji Zastępcy Kierownika projektu;
2. części kosztów związanych z utrzymaniem biura projektu (czynsz).

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że środki, które otrzymywał beneficjent projektu (partner wiodący), były przekazywane w transzach na podstawie wniosków o płatność, przy czym każda transza składa się z dwóch płatności: płatność z Ministerstwa Finansów 85% transzy (środki europejskie) i płatność z Samorządu Województwa 15% transzy (współfinansowanie krajowe).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy osiągane przez Wnioskodawcę ww. przychody są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym...

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody będące przedmiotem interpretacji są zwolnione z opodatkowania.

Zgodnie z art. 28a ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, w celu wspólnej realizacji projektów, w zakresie określonym przez instytucję zarządzającą, mogą być tworzone partnerstwa, przez podmioty wnoszące do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, realizujące wspólnie projekt, (projekt partnerski), na warunkach określonych w porozumieniu lub umowie partnerskiej lub na podstawie odrębnych przepisów (ust. 1).

Projekt partnerski jest realizowany na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie zawartej z beneficjentem działającym w imieniu i na rzecz partnerów w zakresie określonym umową partnerską (ust. 2).

W przypadku projektów partnerskich, porozumienie lub umowa określa w szczególności zadania partnerów, zasady wspólnego zarządzania projektem oraz sposób przekazywania przez beneficjenta środków finansowych na pokrycie niezbędnych kosztów ponoszonych przez partnerów na realizację zadań w ramach projektu (ust.3).

W świetle powyższego, należy stwierdzić, że partner" to równorzędny wobec lidera - beneficjenta podmiot, którego udział w projekcie jest podyktowany koniecznością wykorzystania posiadanych przez partnera specyficznych umiejętności, zasobów, etc.

Nie jest to więc wykonawca ani podwykonawca, któremu - na podstawie odrębnej umowy - zlecane są określone prace (dostawy, usługi, roboty) i który za ich wykonanie pobiera wynagrodzenie.

Partner na równi z liderem projektu (czyli beneficjentem wg ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju) odpowiada za prawidłową realizację projektu, posiada te same prawa i obowiązki, i w ten sam sposób powinien być traktowany (także w odniesieniu do otrzymywanych przez niego środków przeznaczonych na sfinansowanie zadań realizowanych w związku z projektem).

W opinii Ministerstwa Finansów, środki przekazywane na realizację projektów realizowanych w ramach partnerstwa, zarówno beneficjentowi jak i partnerowi, powinny być traktowane - na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (...) zasadniczo obowiązującej do dnia 31 grudnia 2009 r. - jako dotacje rozwojowe, mimo że najpierw były przekazywane na konto beneficjenta (lidera projektu). Taki przepływ środków wynikał z zakresu zadań określonych dla partnerów w umowach partnerskich, a nie ze zróżnicowania rangi podmiotów realizujących projektu.

Z kolei, z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż środki dotacji rozwojowej, otrzymane (...) przez beneficjenta i następnie przekazane partnerowi projektu realizującego projekt partnerski na podstawie art. 28a ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są zwolnione z opodatkowania również po stronie partnera.

Powyższe pochodzi z wykładni autentycznej wydanej przez Ministra Finansów pismem znak: DD2/063/11/KOI/10/925 z dnia 17 grudnia 2010 roku.

W opinii Wnioskodawcy, mając na uwadze, iż partner projektu jest traktowany na równi z beneficjentem w kontekście obowiązków wynikających z realizacji projektu, co wynika z ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, a także fakt, iż w opinii Ministra Finansów na płaszczyźnie podatkowej, należy partnera projektu traktować na równi z beneficjentem, co wynika z przytoczonej powyżej wykładni, słusznym jest stanowisko, iż również po zmianie ustawy o finansach publicznych usuwającej dotację rozwojową, ze źródeł finansowania projektów i wprowadzającej w to miejsce dotację celową z budżetu państwa oraz płatność ze środków europejskich, że dochody Wnioskodawcy w opisanym powyżej stanie faktycznym są zwolnione z opodatkowania.

Uzupełniając wniosek Wnioskodawca dodał, że w jego opinii, wskazane we wniosku źródła finansowania projektów partnerskich wyczerpują przesłanki do uznania ich za zwolnione z opodatkowania po stronie Beneficjenta projektu, na co ten Beneficjent posiada potwierdzenie w postaci stosownej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego. W kwestii zwolnienia z opodatkowania środków otrzymywanych od Beneficjenta (partnera wiodącego) przez partnera projektu, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż środki te są również zwolnione z opodatkowania, albowiem Partner projektu otrzymuje je na podstawie umowy partnerskiej zawartej zgodnie z treścią art. 28a ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, przez co środki te kwalifikowane są również jako płatności na rzecz Beneficjenta zgodnie z art. 188 ust. 5 ustawy o finansach publicznych. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2011 r. DD2/063/11/KOI/10/925.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych lub co do których nie zaniechano poboru podatku podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
• ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Jak wskazano, Wnioskodawca pełnił rolę partnera w projektach realizowanych wraz z Liderem (Beneficjentem) projektu w ramach umów partnerstwa. Projekty te były i są nadal realizowane w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Poddziałania 5.2.1 i 8.1.1. Wnioskodawca otrzymał od partnera wiodącego (Beneficjenta) projektów środki finansowe na realizację ww. projektów.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż realizowanie projektów w partnerstwie reguluje art. 28a ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712, z późn. zm.) oraz dokument opracowany przez Instytucję Zarządzającą PO KL pt.: Zakres realizacji projektów partnerskich określonych przez IZ PO KL. Jak wynika z powołanych regulacji partnerstwo polega na tym, iż podmioty tworzące partnerstwo wnoszą do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe w celu wspólnej realizacji projektu.

Liderem projektu jest beneficjent, który podpisuje umowę o dofinansowanie projektu i który działa w imieniu i na rzecz partnerów. Warunki realizowania projektu partnerskiego są określone w porozumieniu lub umowie partnerskiej o charakterze cywilnoprawnym. Takie porozumienie lub umowa precyzuje w szczególności zadania partnerów, zasady wspólnego zarządzania projektem oraz sposób przekazywania przez lidera (beneficjenta) środków finansowych na pokrycie niezbędnych wydatków ponoszonych przez partnera na realizację zadań w ramach projektu.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że lider i partner (partnerzy) działają wspólnie w celu realizacji projektu. Wspólne jest też zarządzanie projektem. Partner jest podmiotem, który wnosi do projektu określone zasoby odpowiadające realizowanym zadaniom i uczestniczy w realizacji projektu na każdym jego etapie.

Zatem partner to równorzędny wobec lidera (beneficjenta) podmiot, którego udział w projekcie jest podyktowany koniecznością wykorzystania posiadanych przez partnera specyficznych umiejętności, zasobów, itd. Nie jest to więc wykonawca ani podwykonawca, któremu na podstawie odrębnej umowy zlecane są określone prace (dostawy, usługi, roboty) i który za ich wykonanie pobiera wynagrodzenie.

Ponieważ okres realizacji projektów o których mowa we wniosku dotyczy okresu od 2008 do 2011 r., w sprawie należy uwzględnić stan prawny obowiązujący w tych latach.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007 2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r.

Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

W 2008 i 2009 r. programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, były finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r., środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, a więc również -w świetle treści art. 5 ust. 3 pkt 2 tej ustawy - środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o finansach publicznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. do dnia 31 grudnia 2009 r.), wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, 3a i 4, zwane dotacjami rozwojowymi.

W myśl art. 202 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych, środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2-4, są przeznaczone na cele określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.

Przy czym zgodnie z art. 202 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, środki przeznaczone na realizację programów i projektów, z udziałem środków, o których mowa w ust. 1, mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe dla jednostek sektora finansów publicznych oraz innych podmiotów będących beneficjentami tych środków, a także dla instytucji pośredniczących oraz podmiotów, którym w ramach programu finansowanego z udziałem tych środków, została powierzona realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż na gruncie ustawy o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stawały się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów, projektów i zadań, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych, były wydatkami budżetu państwa, jako tzw. dotacje rozwojowe.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 20072013, jako dotacje, były w 2008 i 2009 r. wydatkami budżetu państwa, spełniającymi przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Należy zauważyć, iż ww. ustawa o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r. została zastąpiona ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240), która (z pewnymi wyjątkami) weszła w życie dnia 1 stycznia 2010 r.

Nowa ustawa wprowadza szereg zmian w zakresie przepływu środków przeznaczonych na finansowanie programów operacyjnych.

W myśl art. 111 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 ze zm.), do rozliczenia środków przekazanych do dnia 31 grudnia 2009 r. na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w art. 1, stosuje się przepisy dotychczasowe. Rozliczenie tych środków powinno nastąpić nie później niż do dnia 30 czerwca 2010 r.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r., ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.:

1. programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna, o których mowa w rozdziale III rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1080/2006 z dnia 5 lipca 2006r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1783/1999 (Dz. Urz. UE L 210 z 31 lipca 2006 r., str. 1),
2. programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 9 listopada 2006r., str. 1).

Zgodnie z art. 117 cyt. ustawy, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej.

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1. dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
2. wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 cyt. ustawy o finansach publicznych mogą być przeznaczone na:

1. realizację projektów przez jednostki budżetowe,
2. płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
3. dotacje celowe dla beneficjentów,
4. realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe,
5. realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.

Zgodnie z art. 187 ww. ustawy, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej "płatnościami", odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, iż obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.

Na podstawie art. 202 ust. 1 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych. Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 204 tej ustawy, środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.

Podkreślić należy, iż w świetle znowelizowanych przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z cyt. wyżej przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych wydatki z budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Przepisem art. 12 pkt 1 lit. a) tiret pięć ww. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych, do art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodany zostały pkt 136 i 137, obowiązujące od 1 stycznia 2010 r.

Zgodnie z cyt. już powyżej art. 21 ust. 1 pkt 136 tej ustawy, wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

W związku z powyższym otrzymane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem partnera wiodącego (Beneficjenta, Lidera) środki pieniężne na realizację projektów wykonywanych wspólnie przez lidera i partnera w ramach umowy o partnerstwie, wolne są od podatku dochodowego na podstawie: art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (środki otrzymane zgodnie z ustawą o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r.), art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (środki otrzymane zgodnie z ustawą o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r.).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy