Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.03.2007, sygn. USIB/415/04/07, Urząd Skarbowy w Pabianicach

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.02.2007 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego uznaje za nieprawidłowestanowisko przedstawione w złożonym wniosku

W dniu 20.02.2007 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek w sprawie udzielenia interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przestawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że jest Pan pracownikiem i akcjonariuszem Spółki Akcyjnej X, która w 1995 r. została przekształcona ze Spółdzielni Y. Jako członkowi Spółdzielni każdego miesiąca potrącano z Pana wynagrodzenia tzw. udziały członkowskie, które były ewidencjonowane na indywidualnym koncie. W roku 1995 udziały Pana zostały zamienione na akcje serii A. Ilość otrzymanych akcji była uzależniona od posiadanych udziałów członkowskich. Następnie Uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy z dnia 11.11.1997 r. dokonano emisji akcji serii B z prawem poboru. Wpłatę na zakup akcji serii B dokonał Pan w kasie Spółki. W dniu 30.04.1998 r. Spółka XS.A. zadebiutowała na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. W złożonym wniosku pyta Pan, czy ze sprzedaży akcji w 2006 roku zobowiązany jest Pan do uiszczenia podatku?

Zdaniem Pana sprzedaż akcji nie powinna być opodatkowana, ponieważ kupił je Pan z własnych środków przed 01.01.2004 r. i nie są to akcje pracownicze. Rozpatrując przedmiotowy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Natomiast z treści przepisu art. 30b ust. 1 powołanej ustawy, wynika, że od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub instrumentów finansowych (...) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodu tego nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych wg skali podatkowej (art. 27 ustawy) oraz na zasadach przewidzianych w art. 30c dla dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ust. 5 art. 30b; a po zakończeniu roku podatkowego podatnik obowiązany jest w zeznaniu podatkowym (PIT-38) wykazać uzyskane w danym roku dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz obliczyć należny z tego tytułu podatek ust. 6 art. 30b ustawy.

Stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów dotyczących opodatkowania dochodów ze zbycia papierów wartościowych uzyskanych po 31 grudnia 2003 r. nie stosuje się do dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r. pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed 01.01.2004 r.

Zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b, o którym mowa wyżej, w przytoczonym art. 19 zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 1998 r. Nr 118, poz. 754 ze zm.), - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Aby rozstrzygnąć czy zbywane w 2006 r. akcje będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 52 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić czy zostały one nabyte w ofercie publicznej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, publicznym obrotem papierami wartościowymi zwanym dalej publicznym obrotem jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata. Przepis ten nie zawiera definicji publicznej oferty. Pojęcie oferta wynikająca z art. 66 § 1 Kodeksu cywilnego, a także określone w słowniku języka polskiego oznacza: oświadczenie woli jednej ze stron przedstawione drugiej stronie w celu zawarcia odpowiedniej umowy na warunkach podanych w oświadczeniu. Charakter publicznej oferty oznacza jej skierowanie do bliżej nie określonych osób w sposób dający możliwość zapoznania się i ewentualnego skorzystania z przedmiotowej oferty. Mówiąc o publicznym charakterze oferty publicznej należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa, bez względu na liczbę osób do których jest skierowana oferta. Jeśli nie jest skierowana do ogółu społeczeństwa, a do konkretnie oznaczonych adresatów, nawet jeśli ich liczba przewyższa 300 osób, to nie można mówić o ofercie w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 21. sierpnia 1997 r. - Prawo o obrocie papierami wartościowymi.

Zgodnie z art. 431 § 2 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych objęcie nowych akcji może nastąpić w drodze zaoferowania akcji wyłącznie akcjonariuszom, którym służy prawo poboru (subskrypcja zamknięta). Jeżeli objęcie akcji ma nastąpić w drodze subskrypcji zamkniętej wówczas zarząd dokonuje ogłoszenia oferując akcjonariuszom, którym służy prawo poboru, objęcie akcji.

W związku z powyższym, nabycie przez Pana akcji spółki XS.A. nie stanowi publicznego charakteru oferty ponieważ oferta musi być skierowana do ogółu społeczeństwa, a nie do określonego adresata w tym przypadku do pracowników Spółki. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nabycie przez Pana akcji zwykłych na okaziciela serii B o wartości nominalnej 10 zł każda Spółki X S.A. w P. zostało dokonane na podstawie uchwały z dnia 11.10.1997 r. Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy na warunkach określonych w ogłoszeniu o prawie poboru (subskrypcja zamknięta). Zapisy oraz wpłaty na akcje przyjmowane były w siedzibie Spółki. Spółka X S.A. zadebiutowała na Giełdzie Papierów Wartościowych w dniu 30.04.1998 r. Wobec powyższego, uwzględniając w/w uregulowania prawne Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach nie podziela stanowiska Pana wyrażonego w złożonym wniosku. W opisanym stanie faktycznym nie zostały bowiem spełnione przesłanki, o których mowa w powołanych przepisach. Zatem dochód uzyskany przez Pana w 2006 roku z tytułu zbycia przedmiotowych akcji podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.

Po przeanalizowaniu opisanego wyżej stanu faktycznego i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa Naczelnik uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu zauważa, iż:niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, interpretacja nie jest wiążącą dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia art. 14b par. 1 i par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa.