Temat interpretacji
W złożonym piśmie podatnik zwraca się z prośbą o rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku w wysokości 10% uzyskanego przychodu z tytułu zbycia nieruchomości. Do pisma załączono projekt umowy sprzedaży, z którego wynika, że Państwo ......., zam. ......... są na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej właścicielami nie zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem ... o pow. 0,4691 ha położonej w obrębie wsi ...., gmina ...., woj. podlaskie. Drugą stroną aktu jest Pan ...... działający w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa ......... , który przedstawił ostateczną decyzję ........ o ustaleniu lokalizacji drogi wydaną przez Wojewodę Podlaskiego z dnia ....... Nr ..........., która to inwestycja ma być realizowana na działkach obejmujących między innymi działkę oznaczoną numerem ...... - obręb Sobolewo, oraz o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości położonych w ..... oznaczonych w ewidencji gruntów gminy ....... między innymi numerami .... na działki oznaczone numerami .... o powierzchni 0,0139 ha i ..... o powierzchni 0,4552 ha. Decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności. Mocą przedmiotowej umowy sprzedaży, zawartej w trybie art. 6 ust. 1 i art. 113 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21.08.1997 r. (j.t. w Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 z późn. zm.), Państwo ...... sprzedają Skarbowi Państwa ........ nieruchomość nie zabudowaną oznaczoną jako działka numer ...... o powierzchni 0,0139 ha, położoną w obrębie wsi ....., gmina ....., woj. podlaskie, za cenę 7.559,00 zł. Oznacza to, że wartość 1 m#178; nieruchomości ustalono na kwotę 54,38 zł (7.559 : 139). Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, jednakże przedmiot umowy nie jest składnikiem majątku związanego z prowadzoną działalnością i nie stanowi aktywów trwałych w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych.
Nieruchomość nie zabudowana oznaczona jako działka o numerze .... o powierzchni 0,4691 ha położona w obrębie ......., gmina ......, woj. podlaskie mocą aktu notarialnego Rep. A nr ....../2002 z dnia ....... została nabyta przez sprzedających za cenę 117.000 zł. Oznacza to, że wartość 1 m#178; nieruchomości ustalono na kwotę 24,94 zł (117.000 : 4691).
Zdaniem podatnika przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem.
Z przedłożonych dokumentów wynika, że Państwo ....., aby nie być pozbawionym swojej własności poprzez wywłaszczenie dobrowolnie sprzedali nieruchomość na cele uzasadniające jej wywłaszczenie na zasadach ograniczenia i pozbawienia praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na szczególne cele uregulowanychw ustawie z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 z późn. zm.).
Na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami są wolne od podatku dochodowego.
Począwszy od 01.01.2004 r. zwolnienie z opodatkowania nie dotyczy sytuacji, gdy właściciel nieruchomości, uzyskujący wymienione powyżej przychody:- nabył tę nieruchomość w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości oraz- nabył ją za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Państwo ............. nabyli nieruchomość dnia ......2002 r. w cenie za 1 m#178; po 24,94 zł i zamierzają sprzedać w 2004 r., tj. przed upływem dwóch lat w cenie za 1 m#178; po 54,38 zł, tj. wyższej od ceny zakupu o 118%, a zatem spełniają przesłanki do wyłączenia ze zwolnienia z podatku z tytułu przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Stosownie do przepisów art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, natomiast ust. 2 stanowi, że podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.