Temat interpretacji
1. W zakresie diet z tytułu podróży wykonywanych w ramach działalności:
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem tych które wymienione zostały w art. 23 tejże ustawy. Prawodawca w art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy wskazał, iż do kosztów uzyskania
przychodów nie zalicza się wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Brzmienie tego przepisu dopuszcza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą. Warunkiem zastosowania jest jednak ustalenie zakresu pojęcia podróży służbowej. Definicję podróży służbowej zawiera art. 77 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.). Wynika z niej, że podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika.W związku z powyższym ważne jest dokładne określenie miejsca wykonywania pracy dla stwierdzenia faktu nabycia przez pracownika uprawnień do
świadczeń przysługujących z tytułu podróży służbowych.Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług kierowania samochodem ciężarowym i w ramach tej działalności odbywa Pan podróże krajowe i zagraniczne.Świadczenie usług kierowcy na terenie kraju lub za granicą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w celach zarobkowych i na własny rachunek nie może być traktowane jako podróż służbowa, bowiem czynności związane z realizacją tychże usług i wiążące się z nimi podróże krajowe i zagraniczne należą do istoty prowadzonej działalności, a zatem nie mogą być utożsamiane z podróżą służbową.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że diety, które przysługują wyłącznie z tytułu podróży służbowej osób prowadzących działalność gospodarczą, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów podatników świadczących usługi kierowcy.
2. Ryczałt za nocleg:
Właścicielowi firmy nie
przysługuje ryczałt za nocleg, należy się on bowiem tylko przebywającym w podróży służbowej pracownikom. Wydatki z tego tytułu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości - w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - muszą jednak być one udokumentowane fakturami VAT lub rachunkami. Warunkiem koniecznym jest również, aby wydatek poniesiony był w ramach prowadzonej działalności i w celu uzyskania przychodu.
Uwzględniając powyższe, stanowisko przedstawione przez podatnika zarówno w zakresie diet jak i ryczałtu za nocleg jest błędne.