Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 24.03.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu działalności gospodarczej opłat czynszowych oraz opłat za media ponoszonych w związku z wykorzystywaniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.03.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 09.05.2006r. znak: PDFD/410/W-825/06 organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 16.05.2006 r.
Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Stan faktyczny:Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 8 maja 2006r. rozpoczęła Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie poradni psychologiczno-terapeutycznej dla dzieci i ich rodziców, obejmującej przede wszystkim udzielanie konsultacji oraz prowadzenie indywidualnych i grupowych zajęć terapeutycznych. Będzie Pani prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Do dnia 7 maja 2006r. wykonywała Pani szereg działań przygotowawczych zmierzających do rozpoczęcia działalności, które wiązały się z ponoszeniem nakładów finansowych i obejmowały:
zakup (28.11.2005r.) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który przeznaczony będzie wyłącznie na prowadzenie w nim działalności gospodarczej,
nabycie w I kwartale 2006 roku mebli stanowiących wyposażenie ww. lokalu, m.in. stołów, krzeseł, szafek, których łączny koszt nie przekracza 3.500,00zł.
Stanowisko Wnioskodawcy:
We wniosku zwróciła się Pani o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska, iż wartość poniesionych od dnia 1 stycznia 2006 roku wydatków w związku z opłaceniem czynszu oraz mediów za wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej lokal może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w 2006 roku, pod warunkiem, że w 2006 roku zostanie uzyskany przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Pani poniesione przez Panią wydatki są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i mają na celu osiągnięcie przychodów z tejże działalności.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
W polskim prawie podatkowym kwalifikacja ponoszonych przez podatnika wydatków jako kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wyraźnie wyłączonych, wymienionych w art. 23 ustawy.
Koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej - jako podstawowa wielkość podatkowa kształtująca wysokość dochodów - są więc stałym elementem konstrukcyjnym podatku dochodowego. Z treści wyżej cytowanego przepisu wynika, iż o możliwości zaliczenia wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodu decyduje wystąpienie związku przyczynowo skutkowego kosztu z uzyskanym przychodem oraz treść art. 23 tejże ustawy. Użyty przez ustawodawcę, w powołanym wyżej przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot "wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu" oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarcza, a ich poniesienie ma lub mogło mieć bezpośredni albo pośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Z uwagi na fakt, iż prawo podatkowe nie posługuje się pojęciem "koszty" w kategorii ekonomicznej czy rachunkowej lecz specyficzną i właściwą tylko sobie kategorią kosztów uzyskania przychodów, podatkowe ujęcie kosztów różni się znacznie od ujęcia ekonomicznego (finansowego) oraz rachunkowego. Z tego też względu wydatek będący kosztem w sensie ekonomicznym poniesiony przez podatnika w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej nie musi wcale stanowić kosztu w znaczeniu podatkowym i w konsekwencji, nie każdy poniesiony koszt w znaczeniu ekonomicznym jest możliwym do potrącenia kosztem podatkowym. Jedynie ustawowo określone koszty umożliwiają zmniejszenie podstawy opodatkowania i wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego. Jak wynika z powyższego przepisu, decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie następujących przesłanek:celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodu, wydatek powinien być faktycznie poniesiony oraz prawidłowo udokumentowany, a takżewydatek ten nie może znajdować się w określonym w art. 23 katalogu wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.A zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie tego źródła przychodu.
Nie stanowią kosztu uzyskania przychodu te wydatki, które obiektywnie nie mogą przyczynić się do osiągnięcia przychodu z danego źródła. Okoliczności te ocenia się indywidualnie u każdego podatnika, biorąc pod uwagę racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodów z działalności gospodarczej. Z racji tego, że związek wydatku z osiągnięciem przychodu jest okolicznością obiektywną, dla oceny jego występowania podatnik musi wykazać bezpośredni związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz że jego poniesienie ma lub mogło mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku wynika, iż z dniem 8 maja 2006r. rozpoczęła Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie poradni psychologiczno-terapeutycznej dla dzieci i ich rodziców, obejmującej przede wszystkim udzielanie konsultacji oraz prowadzenie indywidualnych i grupowych zajęć terapeutycznych. Działalność ta prowadzona jest w lokalu mieszkalnym, który został przez Panią nabyty w dniu 28.11.2005r. i przeznaczony w całości do działalności gospodarczej - zgodnie z Pani oświadczeniem nie będzie on przez Panią zamieszkiwany.
W świetle powyższego oraz stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w przedmiotowym wniosku, tut. organ podatkowy informuje, że poniesione przez Panią przed datą oficjalnego rozpoczęcia działalności gospodarczej wydatki (czynsz, opłaty za media) będą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że spełnią warunki określone w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i doprowadzą do osiągnięcia w 2006 roku przychodów z tego źródła przychodów.
Reasumując, faktycznie poniesione po 1 stycznia 2006 roku w związku z funkcjonowaniem firmy i prowadzeniem w zakupionym lokalu pozarolniczej działalności działalności gospodarczej, prawidłowo udokumentowane wydatki może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (w porządku chronologicznym) według daty ich poniesienia. Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania a także przytoczone przepisy prawa tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż Pani stanowisko zaprezentowane w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Stosownie do art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla podatnika organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę dokonanej wyżej oceny prawnej lub zmiany (uchylenia) postanowienia w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.