Temat interpretacji
Z przedstawionego w podaniu stanu faktycznego wynika, iż na podstawie wyroku Sądu, ZUS wypłacił Pani w 2004 r. należności z tytułu zaległej renty inwalidzkiej przysługującej za okres od listopada 2000 r. do stycznia 2004 r. Od powyższych należności płatnik tj. w tym przypadku ZUS potrącił zaliczkę na podatek dochodowy z uwzględnieniem składki na ubezpieczenie zdrowotne naliczonej w wysokości obowiązującej w 2004 r. tj. w wysokości 8,25 % podstawy wymiaru tej składki.
W piśmie podnosi Pani, że skumulowana jednorazowa wypłata ww. należności w 2004 r. spowoduje wzrost przychodu i tym samym przekroczenie progu podatkowego, co z kolei spowoduje niekorzystne dla Pani skutki finansowe w postaci obowiązku zapłaty podwyższonego podatku dochodowego należnego za 2004 r. oraz części (0,5%) składki na ubezpieczenie zdrowotne nie podlegającej odliczeniu.
Równocześnie w ww. podaniu zwraca się Pani do tut. organu podatkowego z prośbą o podanie rozwiązań, które pomogłyby uniknąć opłacenia podwyższonych zobowiązań z wynikłych w zaistniałej nie zawinionej przez Panią sytuacji.
Moment powstania przychodu określa art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym przychodami, z pewnymi wyjątkami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z kolei stosownie do przepisu art. 34 ust. 1 ww. ustawy, organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od wypłacanych bezpośrednio przez te organy emerytur i rent, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych oraz świadczeń pieniężnych dla cywilnych ofiar wojny.
Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 2, zmniejsza się z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez organ rentowy zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia - art. 34 ust. 4a cyt. ustawy.
Zatem odnosząc treść powołanych przepisów do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wypłacona Pani przez ZUS kwota z tytułu zaległej renty inwalidzkiej, podlega opodatkowaniu w dacie jej faktycznego otrzymania, tj. w 2004 r.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania określoną w art. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wobec powyższego, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów z wyjątkiem dochodów wymienionych powyżej.
Zatem, po zakończeniu roku podatkowego będzie Pani zobowiązana wykazać przedmiotowy dochód w rocznym zeznaniu podatkowym w celu opodatkowania go łącznie z dochodami z innych źródeł (art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Ponadto należy wyjaśnić, że na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, podatek dochodowy w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 7, 75 % podstawy wymiaru tej składki - art. 27b ust. 2 powołanej ustawy.
Tak więc podatek należny od sumy dochodów osiągniętych przez Panią w 2004 r. będzie można pomniejszyć o kwotę pobranej przez płatnika składki na ubezpieczenie zdrowotne jedynie w wysokości określonej w tym przepisie.
Dodatkowo informuje się, że zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, organy podatkowe zobowiązane są jedynie do udzielania informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, natomiast nie mieści się w zakresie ich działania doradztwo podatkowe polegające na udzielaniu porad i wskazówek, które pozwoliłyby podatnikowi uniknąć obowiązku wynikającego z przepisów tego prawa.