Temat interpretacji

Z treści wniosku i załączonej umowy wynika, że od roku 2003 Grupa Inwestycyjna S.A, jako zleceniobiorca świadczy na rzecz podatnika usługi, polegające na inwestowaniu środków pieniężnych, zdeponowanych na imiennym subkoncie w banku, w transakcje na terminowym rynku walutowym poprzez dokonywanie sprzedaży na termin waluty bazowej za walutę niebazową, zawieranie umów w zakresie opcji walutowych, zakup wybranych obligacji i papierów wartościowych oraz wykorzystywanie lokat bankowych. Ponadto podatnik podaje, że za rok 2004 wynik netto był dodatni, w związku z czym uważa, że powinien zapłacić od tej kwoty 19% podatku.

Uzyskane przychody z realizacji tych transakcji stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, określonych w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), dalej ustawa o PIT. Zgodnie z nim za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających. Z kolei art. 5a pkt 13 ustawy o PIT, w uzupełnieniu tej definicji wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to prawa, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.

Instrumenty pochodne są to zatem transakcje dotyczące przyszłej wartości instrumentu bazowego. Zyski pochodzące z inwestowania przez zleceniobiorcę podatnika środków pieniężnych (depozytu) na rynku walutowym w celu pomnożenia ich wartości stanowią przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających.

Przychód ten zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o PIT powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30b ust. 1, który stanowi, że od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 3, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o PIT.

Zgodnie art. 30b ust. 5 ustawy o PIT, dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c i należy rozliczyć je według postanowień art. 45 ust. 1a pkt 1 i ust. 4 pkt 2. Oznacza to, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego jest zobowiązany wykazać w odrębnym zeznaniu podatkowym sporządzonym wg ustalonego wzoru (PIT-38) dochody (poniesioną stratę) w danym roku podatkowym z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. W tym terminie podatnik obowiązany jest również obliczyć i wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania.

Z przedstawionej umowy wynika, że wpłacona przez podatnika kwota depozytu umieszczona na rachunku bankowym wskazanym przez zleceniobiorcę podlega oprocentowaniu równemu oprocentowaniu rachunków bieżących prowadzonych w tym samym banku. Zatem, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, uzyskane z tego tytułu odsetki podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przepis ten stanowi, że od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów), z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Przychodu z tego tytułu nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ( art. 30a ust. 7 ustawy o PIT). Dochodu tego nie wykazuje się również po zakończeniu roku w żadnym zeznaniu podatkowym. Do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) z tytułu odsetek obowiązany jest płatnik na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.