Temat interpretacji

Majątek osoby fizycznej, prowadzącej działalność gospodarczą i rozliczającej podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, został zajęty przez komornika sądowego. Składnikami majątku były środki trwałe wykazane w ewidencji środków trwałych przedsiębiorcy oraz jego majątek prywatny, na który składała się m. in. nieruchomość nie związana z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością gospodarczą (nie była środkiem trwałym przedsiębiorstwa ani miejscem prowadzenia działalności gospodarczej).

W październiku 2003 r. komornik sądowy sprzedał ww. nieruchomość, jednakże nie rozdysponował wśród wierzycieli uzyskanych środków, ponieważ dłużnik w miesiącu lutym 2004 r. ogłosił upadłość. W związku z tym komornik przekazał środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na rachunek syndyka masy upadłości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (roku sprzedaży nieruchomości), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Pytanie wnioskodawcy dotyczy nieruchomości nie związanej z działalnością gospodarczą, której sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem w nawiązaniu do stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że środki uzyskane przez komornika sądowego z tytułu sprzedaży w 2003 r. ww. nieruchomości nie podlegały zaliczeniu do przychodów z działalności gospodarczej i ujęciu w księgach podatkowych przedsiębiorcy.

Jednocześnie w kwestii obowiązku podatkowego dotyczącego odpłatnego zbycia nieruchomości przez osobę fizyczną, tut. organ podatkowy informuje, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się podatek w wysokości 10 proc. uzyskanego przychodu. Podatku z odpłatnego zbycia nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru - podstawa prawna: art. 28 ustawy.