Temat interpretacji

1. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.), wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust.1. otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Przedmiotem świadczeń, o których mowa, będą przed wszystkim świadczenia rzeczowe oraz nieodpłatne usługi. Nie mogą one wynikać ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, działalności gospodarczej lub kapitałów pieniężnych. Zwolnieniem nie są objęte świadczenia związane ze sprzedażą premiową.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji pojęć "reklama" i "promocja". W potocznym rozumieniu "reklama", to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów, np. do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Reklama polega więc na rozpowszechnianiu informacji o towarach, miejscach i możliwościach nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś. Jako promocję natomiast należy traktować te jej zakresy, które nie stanowią reklamy w ścisłym tego słowa znaczeniu. W ramach akcji promocyjnych możliwe jest np. przekazywanie podarunków najlepszym kontrahentom.

W praktyce powyższe zwolnienie obejmować będzie wszelkiego rodzaju gadżety reklamowe i promocyjne, takie jak: książki, upominki i drobne prezenty w postaci materiałów piśmiennych, kalendarzy etc., ale i kwiatów przekazywanych na rzecz studentów własnych oraz z innych uczelni w ramach akcji studenckich, a także na rzecz gości podczas oficjalnych uroczystości i konferencji do wysokości nieprzekraczającej jednorazowo kwoty 100 zł. Nie ma przy tym znaczenia, że upominki nie zawierają nazwy i logo Uczelni, jeżeli są wręczane podczas np. oficjalnych spotkań, konferencji, narad, które mają na celu reklamę i promocję Uczelni.

Jeżeli natomiast wartość tego świadczenia przekracza kwotę 100 zł lub dotyczy reprezentacji, to stanowi przychód osoby fizycznej z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust.1 ustawy o pdof. Zgodnie z art. 42a ustawy o pdof, na podmiocie wypłacającym taką należność ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-8C o wysokości przychodów (bez pobierania zaliczek na podatek) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zakup usług gastronomicznych w związku z przyjmowaniem gości i kontrahentów (gdy jest związany z promocją i reklamą ) nie generuje przychodu po stronie świadczeniobiorcy, jeżeli usługi te nie są skierowane imiennie do poszczególnych osób, a więc nie mogą być przypisane konkretnej osobie i niemożliwe jest określenie ich co do wartości świadczenia, przypadającej na daną osobę.

2. W myśl przepisów art. 21 ust.1 pkt 68 ustawy o pdof od podatku zwolniona jest wartość wygranych w konkursach i grach liczbowych organizowanych i emitowanych przez środki masowego przekazu oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

W konsekwencji wygrane w konkursach organizowanych przez podatnika z dziedziny sportu będą korzystać ze zwolnienia w granicach powyższego limitu bez względu na to, czy zostały zorganizowane przez ogłoszenie w środkach masowego przekazu czy też nie. Jeżeli pojedyncze wygrane przekroczą kwotę 760 zł (wartości wygranych nie kumuluje się w ciągu roku), to będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem - art. 30 ust.1 pkt 2 ustawy o pdof.

Nagrody, w tym wygrane w konkursach wręczane podczas konferencji naukowych i studiów podyplomowych korzystają również z tego zwolnienia na tych samych zasadach. Jeżeli zaś zostały one w całości sfinansowane z opłat uczestników, to nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o pdof z tytułu nieodpłatnych świadczeń (są świadczeniem, za które uczestnik zapłacił). Fakt ten jednak wynika z kalkulacji świadczonych usług.

3. Zwolnienie określone w art. 21 ust.1 pkt 68a ustawy o pdof nie przysługuje w przypadku, gdy świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy (Uczelni) lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym (np. na podstawie umów zlecenia, o dzieło, kontraktów menedżerskich).

Otrzymane przez pracowników nieodpłatne świadczenia (takie jak np. prezenty, upominki - np. książki - kwiaty wręczane podczas uroczystości przekazywane przez zakład pracy stanowią dla nich przychód ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej określonej w art. 27 ust.1 ustawy o pdof, o ile:
nie są one objęte zwolnieniami przedmiotowymi (art. 21 ust.1, art. 52 i art. 52a)
ich ponoszenie nie należy do obowiązków zakładu pracy, gdyż nie wynika z ustaw, układu zbiorowego pracy lub innych przepisów o wynagradzaniu (art. 21 ust.1 pkt 11),
są one skierowane imiennie do pracownika, a więc mogą być przypisane konkretnej osobie i możliwe jest określenie ich co do wartości świadczenia, przypadającej na danego pracownika.

Świadczenia powyższe uwzględnia się w dochodach podatkowych, podlegających w danym miesiącu opodatkowaniu zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych.