Temat interpretacji

W dniu 07.12.2005r. złożył Pan w tut. Urzędzie Skarbowym wniosekw sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismem z dnia 09.01.2006r. wniosek ten został uzupełniony.Zgodnie z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym w dniu 12.09.2005r. zawarł Pan umowę licencyjną z Firmą amerykańską. Zgodnie z tą umową zobowiązuje się Pan do wykonania, implementacji i technicznej dokumentacji rozwoju projektu HYDRA Store lub innego kodu w oparciu o specyfikację przesłaną Panu elektronicznie za pośrednictwem Internetu. Ma Pan więc przygotować dla zamawiającego oprogramowanie komputerowe. Podczas trwania tej umowy przyznaje Pan w/w Firmie wszystkie swoje prawa autorskie do pomysłów oraz prac swojego autorstwa, świadczonych na rzecz tej Firmy. Ponadto w złożonym wniosku wyjaśnia Pan, iż oprogramowanie to będzie stanowiło utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 5 pkt. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r., Nr 80, poz. 904 z późn. zm.). W złożonym wniosku zadaje Pan następujące pytania:- czy w stosunku do przychodów z tytułu praw autorskich otrzymanych przez Pana od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych w oparciu o zawartą umowę licencyjną dotyczącą przygotowania dla zamawiającego oprogramowania komputerowego ma Pan prawo do zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%,- czy ma Pan możliwość naliczenia kosztów uzyskania w/w przychodów w wysokości 50%, pomimo tego, że uzyskuje Pan te przychody ze Stanów Zjednoczonych bez pośrednictwa płatnika,- czy ma Pan obowiązek składania w ciągu roku podatkowego deklaracji podatkowych lub wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.We wniosku przedstawia Pan stanowisko, z którego wynika, że stworzone przez Pana w oparciu o zawartą umową licencyjną oprogramowanie stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem uważa Pan, że wynagrodzenie za ten utwór jest przychodem ze zbycia praw autorskich.W złożonym wniosku pisze Pan ponadto, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu od tego, czy przychód uzyskany został za pośrednictwem płatnika, czy też bez pośrednictwa płatnika, jeżeli jest to przychód z praw autorskich (z praw majątkowych). Wobec czego uważa Pan, iż ma Pan prawo do naliczenia kosztów uzyskania w wysokości 50% od przychodu uzyskanego w oparciu o zawartą umowę licencyjną od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.We wniosku wyraża Pan ponadto swoje stanowisko, z którego wynika, że w trakcie roku podatkowego nie składa Pan żadnych deklaracji podatkowych. Dopiero w rozliczeniu rocznym ujmuje Pan dochód ze zbycia praw autorskich uzyskany w oparciu o zawartą umowę licencyjną i dolicza go Pan do ogółu dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych. Wobec powyższego w trakcie roku nie składa Pan deklaracji PIT-53, gdyż zgodnie z art. 44 ust. 3a w związku z art. 44 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny być one składane przy dochodach z tytułu umowy o dzieło uzyskiwanych bez pośrednictwa płatnika (czyli również z zagranicy). Pan natomiast zawarł umowę licencyjną i jako twórca uzyskuje dochody z tytułu zbycia praw autorskich do stworzonego dzieła - tj. programu komputerowego. Wobec powyższego nie uzyskuje Pan przychodów określonych w art. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym.Ponadto w złożonym w dniu 09.01.2006r. uzupełnieniu do tego wniosku wyjaśnia Pan, iż jest Pan świadomy, że pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi zawarta jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której ustalenia mają pierwszeństwo przed przepisami polskiego prawa podatkowego. Jak pisze Pan w tym uzupełnieniu, wie Pan również, że przychody z tytułu praw autorskich otrzymywanych przez Pana od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych będą podlegać opodatkowaniu w Polsce. Zatem pytania Pana zawarte w złożonym wniosku dotyczą jedynie rozstrzygnięcia sposobu opodatkowania tych przychodów w Polsce oraz możliwości naliczenia 50% kosztów uzyskania tych przychodów. Wniosek Pana nie dotyczy zatem kwestii uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów ze Stanów Zjednoczonych.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowegow Radomiu w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz uwzględniając wyjaśnienie Pana złożone w dniu 09.01.2006r. stwierdza co następuje:W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych. Natomiast zgodnie z art. 18 w/w ustawy o podatku dochodowym za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.Kwestię praw autorskich regulują odrębne przepisy prawa, tj. ustawa z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Na podstawie art.1 ust. 2 pkt. 1 tej ustawy w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W złożonym wniosku przedstawia Pan stanowisko, z którego wynika, że stworzone przez Pana w oparciu o zawartą umową licencyjną oprogramowanie stanowić będzie utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 5 pkt. 1 w/w ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, że nie jest organem właściwym w zakresie rozstrzygnięcia, czy określony przejaw działalności jest przedmiotem prawa autorskiego (utworem). Jednakże przy założeniu, że stworzone przez Pana oprogramowanie stanowić będzie utwór w rozumieniu prawa autorskiego stwierdzić należy, że należności otrzymywane przez Pana w 2005r. jako twórcy tego programu komputerowego od przedsiębiorstwa z siedzibą w Stanach Zjednoczonych w oparciu o zawartą umowę licencyjną stanowić będą przychód z praw autorskich.Wobec powyższego dochód uzyskany przez Pana z tego tytułu podlega opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 i 2 w/w ustawy o podatku dochodowym i stanowi różnicę pomiędzy przychodem i kosztami jego uzyskania.Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu.Tak więc z uwagi na fakt, iż zawarł Pan umowę licencyjną i jako twórca uzyskuje Pan dochody z tytułu zbycia praw autorskich do stworzonego dzieła - tj. programu komputerowego - ma Pan możliwość naliczenia 50% kosztów uzyskania tego przychodu. Możliwość naliczenia kosztów uzyskania w/w przychodu w wysokości 50% istnieje pomimo tego, że otrzymuje Pan przychody ze Stanów Zjednoczonych bez pośrednictwa płatnika.Z uwagi na fakt, iż w 2005r. jako twórca uzyskuje Pan dochody z tytułu zbycia praw autorskich w oparciu o zawartą umowę licencyjną ze Stanów Zjednoczonych bez pośrednictwa płatnika, zatem jest Pan zobowiązany samodzielnie obliczyć dochód za 2005r. osiągnięty z tego tytułu. Uzyskany w 2005r. dochód należy wykazać stosownie do art. 45 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym w zeznaniu podatkowym za 2005r. i rozliczyć podatek dochodowy według skali (art. 27 w/w ustawy). Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W świetle powyższych przepisów dopiero w rozliczeniu rocznym za 2005r. ujmie Pan przychód ze zbycia praw autorskich uzyskany w oparciu o zawartą umowę licencyjną i doliczy go Pan do ogółu Pana przychodów oraz dokona naliczenia kosztów uzyskania w/w przychodu w wysokości 50%.

Reasumując, stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku jest prawidłowe.Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje jednocześnie, że zapytanie Pana zawarte w złożonym wniosku, czy świadczone przez Pana usługi w postaci zbycia prawa autorskiego w oparciu o zawartą umowę licencyjną są opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT zostanie wyjaśnione odrębnym postanowieniem.Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, że zasadą polskiego prawa podatkowego wyrażoną w treści art. 3 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieograniczony obowiązek podatkowy. Zasada powyższa oznacza, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Zatem podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Powyższą zasadę stosuje się, zgodnie z art. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym, z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.Natomiast sposób opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Stanach Zjednoczonych Ameryki wynika z postanowień umowy z dnia 8 października 1974r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1976r. Nr 31, poz. 178).Zgodnie z art. 13 ust.3 lit."a" w/w umowy z dnia 8 października 1974r. określenie "należności licencyjne" oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-fow).Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia przedmiotowego wniosku.