Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.02.2006, sygn. US.III-415/27/05, Urząd Skarbowy w Mielcu

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1, art. 23 ust 1 pkt 21 i ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 2.12.2005 r., uzupełnionego w dniu 29.12.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. możliwości zwiększenia kosztów uzyskania przychodów w 2005 r. o wartość nieodzyskanej należności z tytułu sprzedaży towaru ? postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku tzn. nie można zaliczyć należności uznanej za nieściągalną do kosztów uzyskania przychodów 2005 r.

W dniu 5.12.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pana wniosek (uzupełniony w dniu 29.12.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28.02.2001 r. w prowadzonej przez pana firmie A. powstała należność z tytułu sprzedaży samochodu (towar handlowy) na kwotę 43.920,00 zł. Wyżej wymieniona należność została zarachowana w podatkowych księgach jako przychód należny. W związku z wpłatą przez odbiorcę kwoty 31.000,00 zł, na pozostałą część należności w dniu 31.12.2001 r. utworzono rezerwę na należności od Z. W rozliczeniu podatkowym kwota rezerwy została wyłączona z kosztów 2001 r. W 2002 r. dla ujednolicenia zapisów w księgach (w związku ze zmianami w ustawie o rachunkowości) kwota utworzonej rezerwy została przeksięgowana jako odpisy aktualizujące należności. W dniu 17.07.2002 r. postanowieniem Sądu Rejonowego została ogłoszona upadłość dłużnika, w związku z czym w dniu 14.08.2002 r. została zgłoszona wierzytelność sędziemu - komisarzowi w Sądzie Rejonowym. W dniu 13.10.2005 r., zgodnie z informacją syndyka masy upadłościowej, postępowanie upadłościowe zostało zakończone. W październiku 2005 r. należność ta została odniesiona w ciężar odpisu. W związku z powyższym pana zdaniem kwota ww. należności w wartości netto może zostać zaliczona w ciężar kosztów uzyskania przychodu w 2005 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po zapoznaniu się przedstawionym stanem faktycznym, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy. Przepisy art. 23 ust 1 pkt 21 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem rezerw na pokrycie takich wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona. Z powyższego wynika, iż zaliczenie w ciężar kosztów uzyskania przychodu rezerw utworzonych na pokrycie wierzytelności uwarunkowane jest spełnieniem łącznie obu ww. przesłanek tj.:

1. wierzytelność winna zostać wcześniej zarachowana jako przychód należny,
2. niesciągalność tej wierzytelności winna zostać uprawdopodobniona.

Uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności zostało natomiast uregulowane w art. 23 ust. 3 ww. ustawy. Stosownie do postanowień przytoczonego wyżej przepisu nieściągalność wierzytelności, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. uważa się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy:

1. dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość, albo
2. na wniosek dłużnika wszczęte zostało postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub postępowanie układowe w rozumieniu przepisów o postępowaniu układowym, albo
3. wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
4. wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.

Spełnione więc zostały przesłanki warunkujące zaliczenie rezerwy utworzonej na pokrycie wierzytelności w ciężar kosztów uzyskania przychodu, tj. wierzytelność została zarachowana jako przychód należny oraz jej nieściągalność została uprawdopodobniona. Z przedstawionego przez pana stanu faktycznego wynika iż upadłość dłużnika została ogłoszona postanowieniem Sądu z dnia 17.07.2002 r. Zatem w roku 2002 nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona. Reasumując powyższe: rezerwę utworzoną na pokrycie wierzytelności uważa się za koszty uzyskania przychodu w roku 2002. W związku z tym, z uwagi na upływ terminu rozliczenia roku podatkowego 2002, zaliczenie ww. rezerwy utworzonej na pokrycie wierzytelności w kwocie netto jako koszt uzyskania przychodu możliwe jest poprzez złożenie korekty zeznania rocznego za 2002 r.