Temat interpretacji
Czy w przypadku dokonania w miesiącu marcu 2009r. przez wnioskodawczynię sprzedaży udziału w nieruchomości wynoszącego 1/8 części nabytego w drodze dziedziczenia w 1991r., wnioskodawczyni podlegać będzie podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego ( Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcyzni przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. BKIP 29 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 stycznia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości, którą nabyła w drodze dziedziczenia po ojcu w udziale wynoszącym 1/8. Ojciec zmarł w dniu 31 października 1991r. Wnioskodawczyni uzyskała stwierdzenie nabycia spadku postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 09 lipca 2008r. Sąd stwierdził prawomocność tego postanowienia z dniem 02 sierpnia 2008r. W dniu 23 października 2008r. wnioskodawczyni złożyła deklarację SD-3 dotyczącą podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawczyni zamierza sprzedać cały udział w nieruchomości nabyty w drodze dziedziczenia a wynoszący 1/8 części. Sprzedaż ta nie będzie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku dokonania w miesiącu marcu 2009r. przez wnioskodawczynię sprzedaży udziału w nieruchomości wynoszącego 1/8 części nabytego w drodze dziedziczenia opisanego powyżej, wnioskodawczyni podlegać będzie podatkowi dochodowemu od osób fizycznych tj. czy cena uzyskana ze sprzedaży stanowić będzie przychód, a dochód z tej sprzedaży podlegał będzie podatkowi dochodowemu...
Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
- prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów ze zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej noweli, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.
Oznacza to, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych dopiero od dnia 01 stycznia 2007r. natomiast do nieruchomości i praw nabytych przed tym dniem (do dnia 31 grudnia 2006r.) należy stosować zasady opodatkowania obowiązujące przed dniem 01 stycznia 2007r.
Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w Księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Art. 924 Kodeksu cywilnego stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z art. 925 tego Kodeksu, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c.) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i według tej daty spadkobierca nabywa spadek, za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku. Należy również zaznaczyć, że w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku sąd wymienia spadkodawcę i datę jego śmierci, równoznaczną z otwarciem spadku i nabyciem spadku przez spadkobierców.
Odnosząc postanowienia cytowanych wyżej przepisów do rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że nabycie przez wnioskodawczynię udziału w nieruchomości w drodze spadku nastąpiło w 1991r. a zatem w przypadku sprzedaży tego udziału będą miały zastosowanie zasady opodatkowania określone w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) tej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw określonych w 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy w całości, jeżeli nabycie ich nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
W świetle przedstawionego zdarzenia i stanu prawnego, należy stwierdzić, że sprzedaż przez wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku w 1991r. będzie zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego, odpłatne zbycie ww. nieruchomości i praw po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest w ogóle źródłem przychodu a więc przychód ze zbycia tych praw nie podlega opodatkowaniu.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 powyższej ustawy zmieniającej, mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.
Stosownie do art. 924 ustawy z dnia 18 maja 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964r. Nr 16, poz. 93), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt nabycia. Podkreślić jednak należy, że czym innym jest nabycie w spadku a czym innym w dziale spadku.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w świetle okoliczności opisanych we wniosku nabycie 1/8 udziału w nieruchomości w wyniku spadku nastąpiło w dniu śmierci spadkodawcy, czyli w 1991r. Zamierzona sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi zatem po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie.
Tym samym, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości nie stanowi w ogóle podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu. Skoro zatem nie ma przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie ma możliwości zastosowania zwolnienia, na które powołuje się wnioskodawczyni tj. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. Zwolnienie można stosować bowiem wówczas, jeżeli w sprawie występuje przychód podatkowy.
Jeśli natomiast brak jest źródła przychodu jak w opisanym we wniosku zdarzeniu, to nie ma potrzeby powoływania się na zwolnienie, bowiem dokonana sprzedaż w ogóle nie rodzi skutków podatkowych w postaci powstania źródła przychodu.
W związku w powyższym stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe, pomimo tego, iż istotnie nie będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu z planowanej sprzedaży 1/8 udziału w nieruchomości. Brak obowiązku podatkowego nastąpi bowiem z innego tytułu niż przedstawiła to wnioskodawczyni.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach