Temat interpretacji

określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2008r. (data wpływu do tut. Biura 15 października 2008r.), uzupełnionym w dniach 24 i 27 listopada 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 19 listopada 2008r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 24 i 27 listopada 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Zamierza rozpocząć działalność gastronomiczną. Nie posiada własnego lokalu. W celu prowadzenia tej działalności wynajął lokal. Została zawarta umowa najmu z właścicielem i określona kwota czynszu najmu w wysokości miesięcznej netto + VAT. Ustalona kwota czynszu jest realną kwotą rynkową najmu w tej miejscowości. Wynajęty lokal jest piwnicą i wnioskodawca musi dokonać jego adaptacji na potrzeby działalności. Sporządzony został kosztorys zaadaptowania pomieszczeń piwnicznych na potrzeby działalności. Właściciel zaakceptował zakres prac ujętych w kosztorysie i zobowiązał się do zwrotu nakładów poniesionych na adaptację w wysokości kwoty ustalonej w kosztorysie. Prace adaptacyjne w lokalu będzie wykonywała zewnętrzna firma remontowo budowlana a część prac wnioskodawca wykona samodzielnie. Po zakończeniu prac firma remontowo budowlana wystawi fakturę za wykonane prace i wnioskodawca będzie zobligowany to zapłaty tej faktury. Zwrot nakładów przez właściciela budynku będzie dokonywany poprzez comiesięczną kompensatę wzajemnych wierzytelności wnioskodawcy z tytułu opłaty faktury czynszowej i właściciela budynku z tytułu zobowiązania się do zwrotu kwoty wynikającej z zaakceptowanego kosztorysu i będzie trwał aż do momentu skumulowania. Wynajmowany lokal jest pomieszczeniem piwnicznym a adaptacja będzie polegała m. in. na położeniu podłóg (których nie ma), wyburzeniu ścian i postawieniu nowych zgodnie z projektem, tynkowaniu, założeniu nieistniejącej instalacji elektrycznej, wodno kanalizacyjnej itp. Wartość faktury za prace remontowo budowlane może się różnić od kwoty zwrotu nakładów zaakceptowanej przez właściciela in minus, gdyż nie będzie zawierała pracy własnej wnioskodawcy oraz in plus, gdy wystąpią dodatkowe prace nie ujęte w kosztorysie oraz na skutek zmiany cen materiałów.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż:

• zgodnie z zawartą umową czynsz za wynajmowany lokal będzie rozliczany w okresach miesięcznych i dokumentowany fakturami VAT z siedmiodniowym terminem zapłaty,
• zwrot poniesionych nakładów wystąpi w dacie wymagalności zapłaty za czynsz i w tej dacie wnioskodawca wystawi fakturę VAT,
• wnioskodawca ewidencjonuje koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

W którym momencie po stronie wnioskodawcy wystąpi przychód z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych... Czy jednorazowo w kwocie ustalonej w kosztorysie po zakończeniu adaptacji czy w momencie faktycznego zwrotu każdego miesiąca w dniu wymagalności zapłaty faktury czynszowej w drodze kompensaty... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem wnioskodawcy przychód z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych powstanie w dacie wymagalności zapłaty faktury czynszowej za najem lokalu (bo wnioskodawca nie będzie jej płacił kompensata) i w tej dacie zostanie wystawiona faktura VAT w wysokości czynszu (będzie to faktycznie otrzymany zwrot nakładów przychód). Przychód z tytułu tej faktury (faktyczny zwrot nakładów) będzie:

1. podlegał wpisowi do książki przychodów i rozchodów po stronie przychodu (stanowił przychód do opodatkowania) do momentu oddania lokalu do użytkowania (zakończenie prac adaptacyjnych),
2. w momencie zakończenia prac adaptacyjnych zwrot nakładów nie będzie podlegał wpisowi do książki przychodów i rozchodów gdyż będzie naliczana amortyzacja i zwrot nakładów będzie zmniejszał podstawę naliczenia amortyzacji zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustalona w umowie kwota zwrotu nakładów inwestycyjnych będzie zapewne o wiele mniejsza niż faktycznie poniesione nakłady i ta różnica będzie dalej amortyzowana w kolejnych latach jako inwestycja w obcym środku trwałym.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 14 ust. 1e ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca zawarł z właścicielem wynajmowanego lokalu umowę, w myśl której właściciel lokalu co miesiąc będzie zwracał wnioskodawcy część poniesionych przez wnioskodawcę na adaptację ww. lokalu nakładów, poprzez rezygnację z pobierania należności czynszowych, do wysokości umówionej kwoty. Zwrot ten będzie dokumentowany wystawianą przez wnioskodawcę fakturą VAT w dacie wymagalności otrzymanej faktury za czynsz.

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód z tytułu ww. transakcji powstanie u wnioskodawcy w dacie wystawienia przez niego faktury VAT. Przychód ten będzie jednak powstawał przez cały okres trwania kompensaty wzajemnych należności a nie tylko do czasu wprowadzenia lokalu do ewidencji środków trwałych. Zaewidencjonowaniu w prowadzonej przez wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów będą zatem podlegały wszystkie wystawione przez wnioskodawcę z tego tytułu faktury.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach