Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.04.2007, sygn. PDII/415/1/2/1/2006, Urząd Skarbowy w Bolesławcu

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bolesławcu stwierdza, że stanowisko Pana..., zam. w... NIP... - przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2007 roku., który wpłynął w dniu 8 lutego 2007 r., uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2007 roku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej doliczenia do dochodu za rok 2006 wypłaconego przez Spółdzielnię Mieszkaniową zwrotu kosztów wymiany okien i opodatkowania tego zwrotu jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 8 lutego 2007 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bolesławcu wpłynął wniosek Pana... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2007 roku.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pytanie podatnika:
W roku 2005 żona podatnika otrzymała w spadku mieszkanie po swojej mamie.... Pani...przed śmiercią wymieniła w swoim mieszkaniu we własnym zakresie część stolarki okiennej. Koszt wymiany (2 okna i drzwi balkonowe) odliczyła od podatku dochodowego, najprawdopodobniej w zeznaniu podatkowym w 2002 roku). Po śmierci... żona podatnika wymieniła w 2005 roku we własnym zakresie okno kuchenne, które wspólnie odliczyli od podatku dochodowego. W miesiącu wrześniu 2006 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa... zwróciła koszt wymiany okien (mniej niż wydała teściowa oraz podatnik wspólnie z żoną). W związku z zaistniałą sytuacją podatnik stawia pytanie, czy zwrot kosztów wymiany okien przez Spółdzielnię Mieszkaniową należy traktować jako dochód i czy jest obowiązek z tego tytułu odprowadzić podatek.
W ww. sprawie nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Stanowisko podatnika jest następujące:
Według podatnika w przedstawionym stanie faktycznym pieniądze, które podatnik otrzymał od Spółdzielni Mieszkaniowej... nie powinny podlegać podatkowi dochodowemu z następujących względów: Nakłady, które rzeczywiście podatnicy ponieśli w związku z wymianą okien są większe niż otrzymany zwrot (zwrot około 2.700-zł niestety spółdzielnia nie wystawiła do chwili obecnej druku PIT więc podatnik nie jest w stanie podać precyzyjnej kwoty). Faktyczny koszt wymiany okien to 3450 złotych (w tym teściowa zapłaciła 2.950-zł wkład podatnika wraz z żoną 500,00-zł). Ponadto spółdzielnia poinformowała ustnie, że za powyższe nie może wystawić PIT więc to dodatkowo utwierdza podatnika w swoim przekonaniu. Zdaniem podatnika zwrot za wymianę okien powinien być przez Urząd Skarbowy w Bolesławcu potraktowany jako spadek po zmarłej teściowej... mieszkanie podatnicy otrzymali w spadku, złożyli w Urzędzie Skarbowym w Bolesławcu stosowne zeznanie. Okna stanowią nierozłączną część mieszkania więc pieniądze otrzymane ze spółdzielni powinny być potraktowane przez Urząd Skarbowy jako podniesienie wartości otrzymanego w spadku mieszkania a tym samym zwolnione z podatku.
Stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.
Ocena stanu faktycznego:
Stosownie do generalnej zasady powszechności opodatkowania określonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednakże zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w przepisie art. 9 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. W myśl postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy do źródeł przychodów zalicza się między innymi inne źródła.
Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 przywołanej ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej osobie, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Zatem w przywołanym powyżej stanie prawnym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega uzyskany w roku podatkowym dochód stanowiący dla osób fizycznych - podatników przysporzenie majątkowe. Należy zaznaczyć, że dokonany przez spółdzielnię zwrot kosztów wymiany okien nie stanowi dla członka spółdzielni przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W tej sytuacji Spółdzielnia Mieszkaniowa... prawidłowo udzieliła ustnej odpowiedzi, że z tytułu dokonanej wypłaty za wymianę okien nie wystawi Panu żadnego dokumentu.
Jednakże sam fakt że uzyskany zwrot ze Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu wymiany okien nie jest przychodem, to jednak nie oznacza, że w przedstawionym stanie faktycznym kwoty uzyskanego zwrotu nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym. Wręcz przeciwnie.
Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
Należy wskazać, iż przewidziane ww. przepisem prawa podatkowego prawa i obowiązki nie podlegają dziedziczeniu, gdyż te prawa i obowiązki nie wynikają ze stosunków cywilnoprawnych. Przepis ten jedynie wskazuje krąg osób odwołując się do określenia spadkobiercy.
Wydatki związane z wymianą stolarki okiennej zaliczane były zawsze do wydatków na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego a ulga remontowo-modernizacyjna mogła być realizowana poprzez odliczenie od podatku należnego za rok podatkowy. Natomiast obowiązek zwrotu kwot uprzednio odliczonych z tytułu prawa do ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego następuje, jeżeli podatnik:
#61607; w jednym roku odliczył od podatku należnego poniesione wydatki remontowo-modernizacyjne (w tym wymiana okna),
#61607; w latach następnych otrzymał zwrot części poniesionych wydatków, które poprzednio odliczył od podatku.
W okresie ponoszenia przez zmarłą wydatków związanych z wymianą okien, kwestię zwrotu uprzednio odliczonych kwot regulował art. 27a ust. 13 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, z 2000 r., poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001 r.
Zgodnie z tym przepisem jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Ponieważ zgodnie z przedstawionym we wniosku stanie faktycznym zmarła Pani... wydatki poniesione na wymianę okien odliczyła w zeznaniu podatkowym, to zgodnie z przytoczonym przepisem w przypadku otrzymaniu zwrotu odliczonych wydatków, winna doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Ponieważ zwrot wydatków nastąpił po jej śmierci, a kwotę zwrotu pobrali spadkobiercy, to zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obowiązek ten spoczywa na spadkobiercach.
Natomiast w roku poniesienia przez podatników wydatku w postaci zakupu i wymiany okien obowiązywały nowe przepisy.
W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od osób podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Wysokość tych wydatków ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy). Z treści art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy wynika, że w przypadkach określonych w art. 27a ust. 14 podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.
Stosownie do art. 27a ust. 14 ww. ustawy, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułów wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1, a następnie po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Z przestawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, ze najpierw spadkodawca czyli zmarła Pani... poniosła wydatek w postaci zakupu i wymiany okien, odliczając kwoty z tego tytułu w ramach tzw. ulgi remontowej, a następnie już spadkobiercy ponieśli wydatek w postaci wymiany pozostałych okien i również w zeznaniu podatkowym za rok 2005 odliczyli wydatki poniesione z tego tytułu korzystając z tzw. ulgi remontowej. Następnie po roku, w którym poniesiono wydatki i skorzystano z przysługujących odliczeń Spółdzielnia Mieszkaniowa... zwróciła kwotę stanowiącą refundacje z tytułu wymiany okien. Podatnicy otrzymując zwrot kosztów wymiany okien wprawdzie otrzymali mniej niż sami zainwestowali, ale kwota którą otrzymali, pierwotnie została odliczona w ramach tzw. odliczeń z tytułu ulgi remontowej. Co więcej otrzymując zwrot kosztów wymiany okien podatnicy, jako spadkobiercy otrzymali część kwoty, którą poniosła z tytułu wymiany okien zmarła....
Reasumując, skoro w latach poprzednich zmarła oraz jej spadkobiercy ponosząc wydatki na zakup okien skorzystali z ulgi podatkowej polegającej na odliczeniu 19% kwoty faktycznie poniesionych wydatków, a następnie w roku 2006 otrzymali częściowy zwrot za zakup okien, to w zeznaniu podatkowym za rok 2006 zobowiązana jest Pana małżonka do doliczenia do podatku należnego za rok, w którym otrzymano refundację, 19% kwoty zwróconej przez Spółdzielnię.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.