Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.12.2006, sygn. ZD-406/8/06, Urząd Skarbowy w Grodzisku Wielkopolskim

Temat interpretacji

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 20.04.2004r. Podatnicy zaciągnęli w Banku Spółdzielczym kredyt na budowę domu jednorodzinnego. Cała kwota udzielonego kredytu 100 000zł. została przez małżonków przeznaczona na sfinansowanie etapu budowy tego domu.

W dniu 11.05.2005r. małżonkowie zaciągnęli drugi kredyt Własny kąt w Banku PKO BP SA w kwocie 62 080 CHF na dokończenie budowy domu. Zaciągniętym kredytem w frankach szwajcarskich przeliczonym na złotówki inwestorzy spłacili kwotą 96 025zł. kredyt udzielony przez Bank Spółdzielczy, a pozostałą część w kwocie 67 011,06zł. przeznaczyli na finansowanie dokończenia budowy domu.

Suma wydatków inwestycyjnych pokrytych kredytami = 167 001,06zł. Budowę ukończono w 2005r. Inwestorzy obliczyli, że część kredytu zaciągniętego w PKO BP SA przeznaczona na finansowanie dokończenia budowy domu wynosiła 41% tego kredytu.

Podatnicy nie korzystali z tzw. dużej ulgi budowlanej i nie są pewni w jaki sposób ustalić odsetki zapłacone w 2005r. i roku następnym od opisanych kredytów, uprawniające do odliczenia od dochodu.

Zdaniem Podatników, cała kwota zapłaconych odsetek w latach 2004 - 2005 od kredytu zaciągniętego w Banku Spółdzielczym podlega odliczeniu od dochodu w zeznaniu za 2005r., wraz z odsetkami zapłaconymi od kredytu PKO BO SA ograniczonymi do wysokości 41% zapłaconej kwoty. W latach następnych odliczeniu podlegają zapłacone odsetki ograniczone do wysokości 41%.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
- zgodnie z art.26b ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 2005, zwanej dalej updof, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art.26 ust.1 updof, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego.

Stosownie do art.26b ust.2 updof, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,

3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a jej zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę,

5) do zeznania o którym mowa w art.45 updof, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6) odsetki o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt2,
b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone między innymi:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W przepisie art.26 ust.4 pkt 1-2 updof ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek począwszy od dnia 1 stycznia 2002r. i zapłaconych od tego dnia oraz ograniczenie odliczenia zapłaconych odsetek do tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 189 000zł.).

Wydatki na budowę pokryto kredytami zaciągniętymi w latach 2004 - 2005 w kwocie 167 011,06zł. w związku z tym ograniczenie z art.26b. ust.4 nie ma zastosowania.

Reasumując, małżonkowie nabyli prawo do odliczania ulgi po raz pierwszy za rok 2005 (rok zakończenia inwestycji), pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w powołanych przepisach. W prawidłowy sposób w korekcie wspólnego zeznania zamierzają ograniczyć odliczenie od dochodu kwoty spłaconych odsetek do takiego udziału procentowego, w jakim pokryto z zaciągniętych kredytów wydatki inwestycyjne. Warunkiem do skorzystania z ulgi jest złożenie wraz z korektą zeznania za 2005r. oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych na formularzu PIT- 2K. Za rok 2006 i lata następne należy stosować ograniczenie odliczenia do 41% spłacanych w tych latach odsetek od kredytu.

Odnosząc stan faktyczny opisany we wniosku do obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatników jest prawidłowe.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu zaistnienia zdarzenia.