Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30.12.2007 r. (data wpływu 09.01.2008 r.) uzupełnionego pismem z dnia 18.02.2008 r. (data wpływu 20.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.01. 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni posiada działkę. Ziemia ta wchodzi w skład prowadzonego przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego. Wspomnianą działkę Wnioskodawczyni odziedziczyła w wyniku spadku. Spadkodawcą była mama Wnioskodawczyni, która zmarła 03.04.2006 r. Mama też prowadziła gospodarstwo rolne. Spadkobiercami po zmarłej są trzy córki. We wrześniu zostało wydane postanowienie sądu w sprawie spadku. Następnie w obecności notariusza została spisana umowa o dział spadku. Spadkobierczynie dokonały działy spadku po matce bez żadnych spłat i dopłat. Było to w maju 2007 r.

W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni odziedziczyła działkę, która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Działka ta jest długa i wąska. Sąsiad posiada identyczną działkę, o takiej samej powierzchni i kształcie. Wnioskodawczyni wraz z sąsiadem postanowili zamienić się, aby otrzymać działki o lepszym kształcie.

Na podstawie tej zamiany nie zmienia się areał działek, a jedynie kształt. Stają się krótsze i szersze. Zamiana ta jest bez żadnych spłat i dopłat, tylko na zasadzie: ziemia za ziemię. Żadna ze stron nie zyskuje korzyści finansowych.

Pismem z dnia 08 lutego 2008 r. Nr IPPB2/415-10/08-2/AF wezwano Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku w zakresie uzupełnienia przedstawionego zdarzenia przyszłego, czy w wyniku przeprowadzonego działu spadku, uległ zwiększeniu pierwotny udział nabyty w drodze spadku oraz wskazanie, którego zdarzenia przyszłego dotyczy uiszczona opłata lub uiszczenia dodatkowej opłaty za pozostałe zdarzenia przyszłe przedstawione we wniosku. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni podała, że zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 22.08.2006 r. każda z trzech spadkobierczyń nabyła po 1/3 całego spadku po mamie. Następnie we trzy (spadkobierczynie) wspólnie ustaliły wartość poszczególnych składników masy spadkowej. Dokonały podziału majątku spadkowego między sobą tak, aby każda z nich miała taki sam udział. Spadkobierczynie dokonały podziału tak, aby każda otrzymała po 1/3 spadku. Podział ten został zaakceptowany przez każdą ze spadkobierczyń i uznany za sprawiedliwy. Następnie zostało to potwierdzone notarialnie. Wnioskodawczyni stwierdza, że w wyniku przeprowadzonego działu spadku, jej pierwotny udział nabyty w drodze spadku nie uległ powiększeniu. Udział Wnioskodawczyni w spadku nie zmienił się i wynosi 1/3 masy spadkowej. Wnioskodawczyni dodaje, że podział majątku spadkowego dokonany został bez żadnych spłat i dopłat. Nastąpił w atmosferze wzajemnego zrozumienia i akceptacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie 1 zawarte w złożonym wniosku. Wniosek w zakresie pytania 2 zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji indywidualnej, pytanie 3 w odrębnym postanowieniu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku dochodowego, gdyż uiściła podatek od spadku w momencie przyjęcia spadku. Uważa również, że nie powinna płacić tego podatku, gdyż zamiana działek nie wiąże się z żadnymi korzyściami finansowymi.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), z zastrzeżeniem ust. 2, źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.
  
  

Umowa zamiany jest umową dwustronnie zobowiązującą. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowa zamiany nie jest umową nieodpłatną. Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że działkę, która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego nabyła Pani w drodze spadku po matce, która zmarła 03.04.2006 r. W wyniku przeprowadzonego działu spadku nie zmienił się Pani pierwotny udział nabyty w spadku. W związku z tym, jako datę nabycia przedmiotowej działki należy przyjąć datę nabycia jej w drodze spadku, czyli 03.04.2006 r. Powyższą działkę, która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego zamierza Pani zamienić z sąsiadem na inną działkę.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

W świetle art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 32.12.2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody uzyskane z zamiany:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

• jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.) przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,

2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne,
   
   

3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt. 1.

Z treści art. 21 ust.1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przedmioty zamiany znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c) powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Uiszczenie podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku nie ma znaczenia przy zastosowaniu zwolnienia wynikającego z ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia w drodze zamiany działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytej w drodze spadku.

Biorąc pod uwagę zapis art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w drodze zamiany działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nie podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy ustawodawca wskazał bowiem, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany gruntu, udziału w gruncie związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Reasumując należy stwierdzić, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w drodze zamiany działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy. Przychód ten może korzystać ze zwolnienia, jeśli zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obwiązującym do 31.12.2006 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.