Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z dnia 31.01.2006 r. Nr PB 1 415/302/05/MG w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 19 grudnia 2005 roku zwrócił się Pan z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty odsetek zapłaconych od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w latach 2004 i 2005 w rozliczeniu podatkowym za 2006 rok.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż 2004 roku zaciągnął Pan kredyt w wysokości 96 000 zł na zakup nowego mieszkania od firmy deweloperskiej. W 2005 roku otrzymał Pan akt notarialny i odebrane zostało mieszkanie. Pana zapytanie dotyczy możliwości odliczenia odsetek od kredytu za lata 2004 i 2005 w zeznaniu podatkowym za rok 2006.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik wydał dnia 31 stycznia 2006 roku postanowienie w trybie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy Ordynacja podatkowa w którym stwierdził, iż przedstawione we wniosku Pana stanowisko jest prawidłowe.
Na powyższe postanowienie nie zostało złożone zażalenie, a zatem stało się ono ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym stwierdził, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym postanowieniu jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego,
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W myśl przepisów art. 26b ust. 2 cytowanej wyżej ustawy, wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli:
- kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
- kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, -inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji: związanych z budową budynku mieszkalnego oraz nadbudową i rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego, konieczne jest ich zakończenie przed upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne. Zakończenie inwestycji musi być potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania, zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
Obowiązek zakończenia inwestycji przed upływem 3 - letniego terminu nie dotyczy inwestycji związanych z: wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W w/w przypadkach wystarczające jest potwierdzenie zakończenia tych inwestycji. Potwierdzeniem ich zakończenia jest umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
- do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, podatnik winien dołączyć oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
- odsetki od kredytu udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych: zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
- Ponadto podatnicy, którzy korzystali lub korzystają z odliczeń wydatków przeznaczonych cele mieszkaniowe, nie mają prawa do stosowania ulgi odsetkowej, jeżeli od dochodu (przychodu) lub od podatku odliczali wydatki na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Według art. 26b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, nie podlegają odsetki od kredytów: udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach ustawy o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielonych na usuwanie skutków powodzi, objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1 w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej wyżej ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki: 1) naliczone za okres począwszy od 1.01.2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, 2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji z zastrzeżeniem ust. 10.
Jednocześnie godnie z art. 26b ust. 5 ustawy pdof pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została ukończona. Przy czym odsetki, które zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone w zeznaniu za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub też w roku podatkowym bezpośrednio następującym po tym roku. Wówczas odliczeniu podlega różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i 7 ustawy pdof).
W związku z tym, iż korzystanie z ulgi odsetkowej jest uprawnieniem podatnika a nie jego obowiązkiem, może Pan zdecydować o odliczeniu zapłaconych odsetek po raz pierwszy np. w zeznaniu za 2006 rok pomimo, że odbiór lokalu nastąpił w 2005 roku. Jednakże w tym przypadku odliczeniu będą podlegały odsetki od kredytu zapłacone do końca 2004 roku oraz odsetki zapłacone w 2006 roku. Nie będzie podlegała natomiast odliczeniu kwota odsetek poniesionych w 2005 roku.
Ponadto nadmienia się, iż do zeznania w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie PIT-2K, o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.Wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu jednego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej zdanie drugie tj. zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.
Na niniejszą decyzją służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.