Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.07.2006, sygn. II/415-4/285/32797/MZ, Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty

Temat interpretacji

Działając na podstawie przepisów:art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałutyuznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2006 roku ( data wpływu do tutejszego organu podatkowego 30.05.2006r.) w części dotyczącej wniesienia aportem do spółki akcyjnej przez spółkę jawną całego jej przedsiębiorstwa.

Wnioskiem z dnia 24 maja 2006r. Podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem czy wniesienie aportem do spółki akcyjnej przez spółkę jawną całego jej przedsiębiorstwa pociąga za sobą zobowiązanie wspólników spółki jawnej do sporządzenia remanentu likwidacyjnego oraz do zapłacenia zryczałtowanego podatku od dochodu ustalonego w sposób przewidziany w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zapłacenia zaliczki zgodnie z art. 44 ust. 4 ww. ustawy.

Zdaniem Podatnika wniesienie aportem do spółki akcyjnej majątku przedsiębiorstwa spółki jawnej w zamian za akcje spółki akcyjnej nie pociąga za sobą obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego oraz zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 24 ust. 3 i art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) cyt.: " W razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi- takiego wskaźnika procentowego jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja". Zgodnie z wolą ustawodawcy, art. 24 ust. 3 pkt 1-4 ww. ustawy, nie ustala się dochodu na dzień likwidacji , jeżeli:w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Wniesienie majątku spółki osobowej do spółki kapitałowej w świetle ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) nie stanowi samo przez się ani rozwiązania spółki osobowej ani jej likwidacji. Zgodnie bowiem z art. 58 Kodeksu spółek handlowych rozwiązanie spółki powodują:
1) przyczyny przewidziane w umowie spółki,
2)jednomyślna uchwała wszystkich wspólników,
3)ogłoszenie upadłości Spółki,
4)śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości,
5)wypowiedzenie umowy spółki przez wspólników lub wierzyciela wspólnika,
6)prawomocne orzeczenie sądu.
W przypadku zaistnienia okoliczności wymienionych wyżej na podstawie art. 67 Kodeksu spółek handlowych należy przeprowadzić likwidację spółki chyba , że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.

Mając na uwadze powyższe organ podatkowy stwierdza, że wniesienie majątku przedsiębiorstwa spółki jawnej do spółki akcyjnej w zamian za akcje nie powoduje z mocy prawa rozwiązania spółki ani likwidacji spółki jawnej. Zatem w sytuacji gdy spółka jawna wnosi aportem do spółki akcyjnej składniki majątku przedsiębiorstwa to nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, a tym samym podatku, o którym mowa w art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W wyniku operacji opisanej we wniosku zmianie ulegają jedynie aktywa trwałe spółki jawnej. Spółka jawna uzyskuje akcje spółki akcyjnej, które będą stanowiły jej finansowy majątek trwały.

Reasumując, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci majątku spółki jawnej do spółki kapitałowej, tj. spółki akcyjnej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem wniesienie przez spółkę jawną aportu do spółki akcyjnej w formie przedsiębiorstwa nie oznacza samo przez się zlikwidowania działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. Zatem w konsekwencji wspólnicy spółki jawnej nie są obowiązani do sporządzenia remanentu likwidacyjnego i nie spoczywa na nich obowiązek zapłaty podatku dochodowego określonego na zasadach wymienionych w przepisie art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Przedsiębiorcy.