Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 22 lipca 2004 roku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje co następuje: z sytuacji przedstawionej przez Panią wynika, że dokonano kradzieży towarów handlowych oraz wyposażenia do nalewania piwa, które nieodpłatnie otrzymała Pani od Zakładów Piwowarskich "G" S.A. Fakt kradzieży miał miejsce przed dniem faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalogiem wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów nie są objęte straty w aktywach firmy, a zatem z obowiązujących przepisów wynika, aby straty powstałe w wyniku utraty towaru należało wykluczyć z kosztów. Stanowisko w tej sprawie wyraziło Ministerstwo Finansów w piśmie Nr PB 3-MD-289-8214-35/2001 z dnia 26.04.2001 roku stwierdzając m. in., że straty w aktywach firmy powstałe w trakcie normalnego i racjonalnego działania podatnika oraz straty powstałe w wyniku zdarzeń losowych (np. kradzież, pożar, powódź) mogą być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów. Zwrócić należy uwagę, że aby uznać za koszt uzyskania przychodów straty powstałe w towarach handlowych, muszą zaistnieć przyczyny niezależne od podatnika i nie będące wynikiem zaniedbań. Przyjmuje się, że dla celów podatkowych tylko kradzież powstała wskutek zdarzeń nieprzewidzianych, nie do uniknięcia, można uznać za zdarzenie losowe, które uzasadnia zaliczenie powstałej straty jako koszt uzyskania przychodu.
Jak wykazuje uchwała Sądu Najwyższego z dnia 12 października 1995 roku sygn. akt III APZ 19/95 " nie można uznać za zdarzenie losowe kradzieży środków obrotowych nie należycie zabezpieczonych". Zatem przyjąć należy, iż za niemożliwą do uniknięcia można uznać kradzież składników majątkowych, jeżeli doszło do niej pomimo odpowiedniego zabezpieczenia. Z Pani pisma wynika, że nie poczyniono starań, aby zakupiony towar oraz wyposażenie był należycie zabezpieczony przed ewentualną kradzieżą.
Reasumując uznać należy, że Skarb Państwa nie powinien ponosić skutków kradzieży dokonanej w mieniu podatnika. Skutki te powinny być przeniesione na zakład ubezpieczeniowy, działający w ramach ubezpieczeń majątkowych. Jeżeli nie dokonała Pani ubezpieczenia swego mienia konsekwencje strat powstałych w wyniku kradzieży powinna ponosić Pani sama. Trudno bowiem zaakceptować stanowisko, że funkcję ubezpieczyciela ma pełnić Skarb Państwa, a nie zakład ubezpieczeń, jako podmiot specjalnie powołany do prowadzenia działalności ubezpieczeniowej.
Na podstawie art. 86 ust. 1, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatniczka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednakże stosownie do postanowień art. 88 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zatem jeżeli przepisy o podatku dochodowym nie pozwalają na zaliczenie wydatków związanych z nabyciem tychże towarów do kosztów uzyskania przychodów, to podatnik nie może odliczyć podatku na liczonego od ich nabycia. Biorąc powyższe pod uwagę wydatków na zakup towarów handlowych oraz wyposażenia poniesionych przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej w sytuacji gdy doszło do ich kradzieży, a nie zostały uprzednio ubezpieczone nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.