Temat interpretacji
W odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 08.03.2004 r. uzupełnione 16.03.2004 r., wyjaśniam, że według unormowania zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu, jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli jest ono dokonywane w ściśle określonym terminie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Z przedłożonych dokumentów wynika, że działkę nabyli Państwo na podstawie umowy sprzedaży w dniu 09.11.1992 roku. Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego na przedmiotowej działce uzyskali Państwo w dniu 29.12.1992 r.
Ponieważ prawo podatkowe, a szczególnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera definicji nieruchomości, należy się więc oprzeć na przepisach prawa cywilnego - art. 46-48 kodeksu cywilnego. Wynika z nich, że budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego sie na nim budynku, trwale z nim związanego. Odrębna sytuacja prawna występuje tylko w wypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika (art. 235 k.c).
Podzielić należy stanowisko NSA wyrażone m.in. w wyroku z dnia 17.07.1998 r. sygn. akt. III S.A. 5099/98, iż art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) powołanej ustawy mówi tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy podatkowej, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Należy zatem stwierdzić, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. W rozpatrywanej sprawie nabycie nieruchomości nastąpiło w 1992 r., a sprzedaż ma nastąpić w 2004 r. to sprzedaż taka nie stanowi źródła przychodu, o którm mowa w tym przepisie. Dotyczy to zarówno gruntu, jak i wartości wybudowanych na nim budynków.