Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.04.2004, sygn. PD-415/14/2004, Urząd Skarbowy w Łukowie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, w odpowiedzi na wniosek z dnia 10 marca 2004r., uzupełniony następnie pismem z dnia 2 kwietnia 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje:

W dniu 10 marca 2004r. Państwo G. złożyli w tut. Urzędzie pismo informujące o opodatkowaniu przychodów z tytułu wynajmu samochodu w całości przez męża oraz oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania ww. przychodów.

W stanie faktycznym omawianej sprawy tut. organ podatkowy informuje, iż nie ma przeszkód prawnych do opodatkowania przychodów z wynajmu podatkiem zryczałtowanym - zgodnie z Pana wyborem.

Od 1 stycznia 2004 r., w myśl art. 6 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930 ze zm.)- zwanej dalej ustawą- opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o ile nie są jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy, podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający osiąganie przychodów z najmu w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia wynajmu, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu - art. 9 ust. 1 i ust. 4 ustawy.

W myśl art. 12 ust. 5 i 6 ustawy, przychody małżonków między którymi istnieje wspólność majątkowa małżeńska, osiągających przychody wymienione w art. 6 ust. 1a ustawy podlegają odrębnemu opodatkowaniu, chyba że małżonkowie złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Oświadczenie o którym mowa, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 7 powołanej ustawy należy złożyć najpóźniej do 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stawka ryczałtu z najmu jest zróżnicowana w zależności od wysokości przychodu z najmu. Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów o których mowa w art. 6 ust. 1a wynosi 8,5%, jeżeli wysokość przychodów w roku podatkowym nie przekroczy kwoty stanowiącej równowartość 4000 EURO, a od nadwyżki ponad tę kwotę od ryczałt wynosi 20%.
W myśl przepisu art. 4 ust. 2 ustawy kwoty wyrażone w EURO przelicza się na złote według średniego kursu EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Średni kurs EURO, o którym mowa w powołanym przepisie wynosił na 01.10.2003r. 4,5685 zł., co oznacza, że zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy, naliczany będzie w 2004 roku od przychodów nie przekraczających kwoty 18.274 zł. Natomiast przychody przekraczające tę kwotę opodatkować należy ryczałtem w wysokości 20%.

Stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika w terminie do 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień w terminie złożenia zeznania.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy, podatnicy o których mowa w ust. 1, są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie do 31 stycznia następnego roku.

Podatnicy uzyskujący wyłącznie przychody z najmu nie mają obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów pod warunkiem, że wysokość przychodu wynika z umowy zawartej w formie pisemnej. Przedłożona przez Pana umowa nie spełnia tego warunku, zatem zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy ma Pan obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów. Zapisów uzyskanych przychodów dokonywać należy w ww. ewidencji na podstawie dowodów potwierdzających faktyczne uzyskanie przychodów, - w myśl § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U.Nr 219, poz. 1836 ze zm.).

Należy dodać, iż najem stanowi odrębne źródło przychodów, zatem podatnicy, którzy oprócz przychodów z najmu uzyskują przychody z działalności gospodarczej, nie mogą łączyć przychodów z tych dwóch źródeł.