Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 01.04.2004, sygn. PDII3/415/10/04, Urząd Skarbowy w Mysłowicach
Temat interpretacji
W 2003 r. wycofano ze spółdzielni mieszkaniowej wkład mieszkaniowy, który wniesiony został przed 1992 r. W latach 1992-2002 odliczono od dochodu, a następnie od podatku wydatki poniesione na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową, do dnia 31.05.1992 r., kredytów na budownictwo mieszkaniowe - normatyw. Wydatki te poniesione w latach 1992-2002 i odliczone w zeznaniach rocznych nie zostały przez spółdzielnię zwrócone wraz z kwotą wycofanego wkładu mieszkaniowego.
Poruszona kwestia doliczenia do podatku za rok 2003 wcześniej odliczonych kwot unormowana została w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), która weszła w życie z dniem 01.01.2002 r. Zgodnie z treścią ww. przepisu prawa - art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. Art. 27a ust. 13 stanowi bowiem, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, tj. między innymi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład, lub też otrzymał po roku, w którym dokonano odliczeń, zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem, gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Zgodnie z uzasadnieniem do Uchwały Siedmiu Sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16.11.1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95), spłacanie przez członka spółdzielni kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię na budownictwo mieszkaniowe wraz z odsetkami uznane jest za szczególną formę realizowania przez członka obowiązku wniesienia wkładu mieszkaniowego i stanowi integralną część elementu wkładu mieszkaniowego. Obowiązek spłacania kredytu wynika z postanowień statutowych i stanowi element statutowych ustaleń dotyczących wkładu mieszkaniowego.
Spłacony kredyt wraz z odsetkami odliczany był w latach 1992-1994 od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w tych latach. W latach 1995 - 1999 przedmiotowe wydatki podlegały odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem najpierw na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 02.12.1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 5, poz. 25), a następnie art. 3 ustawy z dnia 21.11.1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638). Od roku 2000 wydatki te podlegają odliczeniu od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r.
Ze stanu faktycznego wynika, że wycofanego wkładu mieszkaniowego nie odliczono od dochodu (podatku), a zwrócona kwota nie obejmuje odliczonych w latach 1992-2002 od dochodu (podatku) kwot z tytułu spłaconego normatywu do spółdzielni mieszkaniowej. Jednak odnosząc się do uzasadnienia cyt. wyżej uchwały Sądu Najwyższego zasadne będzie potwierdzenie w spółdzielni mieszkaniowej, że rzeczywiście kwota wycofanego wkładu mieszkaniowego nie uwzględnia kwoty dokonanych wpłat tytułem kredytu, który jak uzasadnia sąd, stanowi część wkładu mieszkaniowego.
Przesłanki obowiązku stosownego doliczenia do dochodu (podatku) wcześniej odliczonych kwot nie wystąpią, gdy kwota spłaconego normatywu rzeczywiście nie została zwrócona wraz z kwotą wycofanego wkładu mieszkaniowego, natomiast w przypadku potwierdzenia zwrotu dokonanych wcześniej wpłat, które odliczono od dochodu (podatku) będzie ciążył na podatniku obowiązek dokonania stosownego doliczenia do dochodu (podatku) za rok, w którym zaistniały te okoliczności.