Temat interpretacji
W dniu 15.03.2005r. Pan X złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.)w sprawie: zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji powierzchni wydzielonej z mieszkania, przeznaczonej w oparciu o zgodę Spółdzielni Mieszkaniowej na prowadzenie działalności gospodarczej oraz wydatków z tytułu zakupu mebli przeznaczonych do wyżej określonego pomieszczenia z którego Podatnik korzystać będzie zarówno do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych .
Z wniosku złożonego w tut. organie podatkowym w dniu 15.03.2005r. wynika następujący stan faktyczny:
Podatnik od miesiąca października 2004r. prowadzi działalność gospodarczą w mieszkaniu przy ul Y biuro rachunkowe. Na prowadzenie działalności gospodarczej Podatnik przeznaczył najmniejszy pokój w swoim mieszkaniu, na co otrzymał zgodę ze Spółdzielni Mieszkaniowej. Z upływem czasu Podatnik stwierdził, że wyznaczony pokój jest zbyt mały na prowadzenie działalności gospodarczej. W związku z powyższym czynności związane z działalnością gospodarczą takie jak rozmowy z klientami, przeglądanie i analizę dokumentów Podatnik przeprowadza w dużym pokoju swojego mieszkania, korzystając jednocześnie ze znajdujących się tam aktualnie sprzętów tj. sofy i ławy. Aby poprawić wizerunek firmy Podatnik zamierza zakupić nowe meble do dużego pokoju, które byłyby wykorzystywane zarówno przy prowadzeniu działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych. Czynności związane z zakupem mebli poprzedzone zostaną uzyskaniem zgody ze Spółdzielni Mieszkaniowej na poszerzenie powierzchni mieszkania o dodatkowy / duży / pokój lub jego części przeznaczonej do prowadzenia działalności gospodarczej.
W ocenie wnioskodawcy zgoda Spółdzielni Mieszkaniowej na zwiększenie powierzchni mieszkania , przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej pozwoli na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tej powierzchni. Z kolei zakup mebli do powyższego pomieszczenia stanowić będzie koszt uzyskania przychodu ze względu na powiązanie kosztu z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej o którym mowa w wart 22ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .
Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika .
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 powołanej wyżej ustawy oraz to ,że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu Jeżeli zatem korzystanie z opisywanego pomieszczenia i wyposażenia położonego w miejscu zamieszkania Podatnika będzie wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym będzie to miało odzwierciedlenie w wielkości uzyskiwanych przychodów z tej działalności , wówczas wydatki z tytułu amortyzacji i zakupu mebli stanowić będą koszty uzyskania przychodów .
Na tle przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pomieszczenie przeznaczone do celów prowadzenia działalności gospodarczej Podatnik będzie wykorzystywał wraz z jego wyposażeniem również do celów prywatnych .
Wykorzystanie pomieszczenia przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej do innych celów nie związanych z działalnością gospodarczą nie będzie miało odzwierciedlenia w wielkości uzyskiwanych przychodów przez Podatnika z tytułu działalności gospodarczej .
Oznacza to, że wydatki związane z amortyzacją oraz zakupem mebli w oparciu o cytowany na wstępie przepis art. 22 ust.1 nie będą stanowić dla Podatnika kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej .