Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - 0111-KDIB3-3.4012.474.2025.4.AW

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 28 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący w zakresie podatku od towarów i usług ustalenia czy:

- zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

- w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego,

- wpłynął 29 lipca 2025 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili Państwo pismem z 18 września 2025 r., które wpłynęło do Organu tego samego dnia.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką, w której podmiotem dominującym jest (...) z siedzibą w (...), (KRS: (...)), która jest właścicielem (…)% jej udziałów. Drugi wspólnik - (...) z siedzibą w (...) (KRS: (...)) jest właścicielem (…)% udziałów Spółki Dzielonej. Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest także zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:

1) (…).

2) działalność budowlano - montażowa obejmująca:

- wykonywanie specjalistycznych robót budowlano-montażowych branży (...),

- usługi techniczne wraz z doradztwem (...)m,

- kompleksowe usługi w zakresie projektowania i montażu (...),

- budowę (...),

- (...),

- kompletację dostaw i usług, pełnienie funkcji generalnego wykonawcy dla inwestycji (...),

- nadzory nad pracami,

- pomiary (...).

Część działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę podlega regulacjom (...) (dalej jako: „(...)”).

W ramach struktur Wnioskodawcy istnieją m.in. dwa odrębne wydziały realizujące zadania konkretnego rodzaju działalności, tj. Wydział (...) (zajmujący się działalnością (...)) oraz Wydział (...) (zajmujący się działalnością budowlano - montażową).

(...) (dalej jako: „(...)” lub „Spółka przejmująca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest także zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Bezpośrednim, 100% udziałowcem w (...) jest (...) z siedzibą w (...), (KRS (...)). Z kolei bezpośrednim, 100% udziałowcem w (...) jest (...) Przedmiotem działalności (...) jest:

(…).

Obydwa podmioty są spółkami zależnymi od (...)

Dalej Wnioskodawca i (...) łącznie zwani są „Zainteresowanymi”.

a) Status Wnioskodawcy i (...) jako zainteresowanych na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej

Zainteresowanym w rozumieniu przepisu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa jest podmiot, którego indywidualnej sprawy dotyczą przepisy prawa podatkowego, podlegające interpretacji. Podstawowym elementem niezbędnym dla wykazania statusu podmiotu „zainteresowanego” jest więc obowiązek stosowania określonych przepisów prawa podatkowego. Zatem każdy podmiot, który ma taki obowiązek w celu zastosowania tych przepisów musi dokonać ich interpretacji. Prawidłowość tej interpretacji może natomiast stanowić przedmiot wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej i ochrony z niej wynikającej.

Zainteresowani składają niniejszy wniosek w celu potwierdzenia po ich stronie skutków podatkowych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów na gruncie przepisów Ustawy o CIT dla każdego z nich, jak również konsekwencji na gruncie przepisów Ustawy o VAT przedstawionego poniżej zdarzenia przyszłego.

Pytania, z jakimi zwracają się Zainteresowani, dotyczą ich indywidualnej sprawy. Przedmiotowy Wniosek dotyczy Wnioskodawcy i (...) i ich obowiązku wyliczenia dochodu na podstawie art. 7 ust. 1 - 3 Ustawy o CIT oraz wyłączenia przepisów Ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

W tym właśnie zakresie, bez wątpienia Wnioskodawca i (...) powinni zostać uznani za zainteresowanych uzyskaniem indywidualnej interpretacji.

b) Biznesowe tło zdarzenia przyszłego

W (...) trwa proces dostosowania spółek wchodzących w skład tej grupy do wymogów kryterium (...). Wymóg (...) jest określony w art. (...). Kryterium to polega na (...). W przypadku (...) mamy do czynienia z tzw. przedsiębiorstwem (...). Zgodnie z Prawem (...).

Powyższe wyłączenie jednak nie ma zastosowania do przedsiębiorstw (...). Takie też stanowisko wobec (...) zajął (...), który w piśmie skierowanym do (...) wskazał, że „(...)”. W związku z tym, że Wnioskodawca jest podmiotem należącym do (...), przymiot (...) rozciąga się również na niego. Tym samym obowiązek „(...)” dotyczy również Wnioskodawcy, który to w ramach prowadzonej działalności świadczy zarówno usługi (...), jak i sprzedaży (...).

Na etapie opracowywania scenariuszy „(...)” dla spółek z (...) objętych tym procesem, w stosunku do Wnioskodawcy rozważany był scenariusz polegający na wydzieleniu jedynie działalności (...) do nowej spółki oraz pozostawienie obrotu (...) z działalnością budowlano-montażową. Jednakże ten scenariusz wiązałby się z nieefektywnością gospodarczą, gdyż nowa spółka świadcząca wyłącznie usługi (...) (...) mogłaby być nierentowna. Wynika to z tego, że stawki opłat (...) podlegają zatwierdzeniu przez (...). (...) reguluje działalność przedsiębiorstw (...) zgodnie z ustawą (...) i (...), zmierzając do równoważenia interesów przedsiębiorstw (...) i odbiorców (...). (...) samodzielnie tworzą (...) dla swoich produktów i towarów, lecz mogą przenosić w (...) tylko te koszty, dla których wytyczne, w tym ich poziom (wzrost) określa (...). Przy wydzieleniu samej działalności (...), część kosztów wspólnych Wnioskodawcy, których wartość dotychczas rozkładała się również na działalność w zakresie obrotu (...) i działalność budowlano-montażową, obciążyłaby ją powodując ich znaczny wzrost. Do takich kosztów należałyby m.in. koszty zakupów nowych, a dotychczas współdzielonych, systemów IT, w tym do (...). Zatwierdzana przez (...) (...) nie byłaby w stanie pokryć wszystkich kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę. Natomiast całkowita zdolność generowania jakichkolwiek zysków wystąpiłaby jedynie przy działalnościach pozostających u Wnioskodawcy, tj. działalności budowlano - montażowej i z obrotu (...).

Udziałowcy Spółki Dzielonej doszli więc do przekonania, że najlepszym rozwiązaniem będzie podział Wnioskodawcy w taki sposób, by wydzielić z niego część, która od dawna stanowiła pewną wyodrębnioną działalność, tj. działalność budowlano-montażową. Ponadto podział w ten sposób umożliwi rozstanie się dotychczasowych udziałowców. Docelowo działalność (...) ((...)) pozostanie w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcy, a działalność budowlano-montażowa zostanie przejęta przez (...). Taki podział wynika też z faktycznych relacji gospodarczych, jakie są realizowane w ramach prowadzonej działalności przez Wnioskodawcę. Zdecydowana większość realizowanych prac budowlano-montażowych jest na rzecz podmiotów z (...). Natomiast (...)(...) dotyczy różnych pomiotów położonych na terenie Gminy (...).

Strony rozważają podział Spółki Dzielonej nieproporcjonalny, w wyniku którego w jednym kroku zostanie osiągnięty cel „(...)” oraz rozstanie się dotychczasowych udziałowców. W wyniku podziału nieproporcjonalnego, udziały w (...) w zamian za wkład składników opisanych poniżej, otrzyma (...), natomiast wszystkie należące do (...) udziały we Wnioskodawcy zostaną umorzone i nastąpi obniżenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy pozostanie (...). W ten sposób (...) pozostanie w podmiocie, który nie będzie wchodził w skład (...). Tym samym Wnioskodawca nie będzie już zobowiązany do spełniania (...) na mocy art. (...) ((...)).

c) Zakładany sposób Przeniesienia

Na dzień złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i uzgodniony plan podziału (dalej: „Plan Podziału”). Plan Podziału został przygotowany na podstawie art. 533 § 1 i art. 534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej jako ,,KSH”) w związku z zamiarem podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). Wskutek planowanego podziału przez wydzielenie (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej (dalej planowana transakcja jako: „Przeniesienie”).

d) Opis składników będących przedmiotem Przeniesienia

Jak wskazano powyżej, jednym z założeń biznesowych Przeniesienia jest to, że na jego skutek (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej. Po Przeniesieniu, (...) będzie w stanie kontynuować działalność budowlano-montażową poprzez rozszerzenie i uzupełnienie już prowadzonej działalności budowlano-montażowej.

Składniki będące przedmiotem Przeniesienia

W ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną składniki majątku (aktywa i pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi związane z wydzielaną działalnością obejmujące m.in. ogół praw i obowiązków związanych bezpośrednio z działalnością budowlano - montażową. Podstawową zasadą przyjętą dla określenia, które składniki majątku Spółki Dzielonej przypadają Spółce Przejmującej w ramach Przeniesienia, jest funkcjonalne związanie tych składników z prowadzoną działalnością budowlano - montażową, w szczególności wszelkie składniki majątku trwałego wykazywane w księgach Spółki Dzielonej związane z tą działalnością. Na Spółkę Przejmującą zgodnie z powyższym przeniesione zostaną składniki majątku trwałego i wyposażenia wykorzystywane do działalności budowlano - montażowej wskazane w Planie Podziału, z zastrzeżeniem zmian w tych składnikach majątkowych i obciążających je zobowiązaniach na dzień wydzielenia wynikających z ciągłości prowadzonej działalności. Zasada ta dotyczy również wszelkich praw, obowiązków, licencji, patentów, praw ochronnych, należności i zobowiązań, decyzji administracyjnych, zezwoleń oraz ulg powiązanych z prowadzoną działalnością budowlano - montażową w powyższym zakresie.

W celu potwierdzenia, że dany składnik majątku, prawo, obowiązek, należność, zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie jest funkcjonalnie związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością budowlano - montażową, a tym samym że przeszło na mocy art. 531 § 1 KSH na Spółkę Przejmującą, Wnioskodawca oraz Spółka Przejmująca zawrą porozumienia potwierdzające przejście danego składnika majątku, prawa, obowiązku, należności, zobowiązania, decyzji administracyjnej, ulgi albo zezwolenia na Spółkę Przejmującą.

W przypadku, w którym dany składnik majątku, prawo, obowiązek, należność, zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie dotyczy całej spółki Wnioskodawcy i nie będzie możliwe jego funkcjonalne rozdzielenie na część obejmującą wyłącznie działalność budowlano - montażową (w szczególności jeśli dany składnik majątku, prawo, obowiązek, należność, zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie nie będą miały charakteru podzielnego), taki składnik majątku, prawo, obowiązek, należność, zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie pozostanie w Spółce Dzielonej, chyba że co innego zostało szczegółowo wskazane w Planie Podziału. Prawo do korzystania przez Spółkę Przejmującą z takich składników, niezbędnych do prowadzenia działalności budowlano - montażowej i funkcjonalnie związanych z tą działalnością będzie mogło zostać zapewnione poprzez zawarcie pomiędzy Zainteresowanymi stosownych umów, o ile będzie to dopuszczalne w świetle obowiązujących przepisów prawa.

Szczegółowy wykaz najistotniejszych wyodrębnionych składników majątku (aktywów i pasywów) Spółki Dzielonej oraz zezwoleń i ulg przyznanych Spółce Dzielonej i przypadających w wyniku Przeniesienia (podziału) Spółce Przejmującej, został zamieszczony w Tablicach załączonych do Planu Podziału, które mają charakter otwarty (niewyczerpujący). Tym samym Spółce Przejmującej przypadną między innymi:

- wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno zamortyzowane w ujęciu księgowym jak i będące w trakcie amortyzacji albo niepodlegające amortyzacji związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową i niezwiązane z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej,

- środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej przypisanych do wydzielanej działalności budowlano - montażowej,

- środki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, prowadzonego przez Spółkę Dzieloną, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania, w tym zobowiązania finansowe wynikające w szczególności z umów pożyczek, kredytów, gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów ubezpieczeń związanych z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z wydzielaną działalnością budowlano - montażową (i niezwiązanych z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej; „Umowy Podstawowe”), w tym zobowiązania powstałe do dnia wydzielenia (włącznie) odnoszące się do przedawnionych bądź nieprzedawnionych, zidentyfikowanych bądź jeszcze nieujawnionych, uznanych bądź jeszcze nieuznanych, wymagalnych bądź jeszcze niewymagalnych, zaskarżalnych bądź niezaskarżalnych, pieniężnych bądź niepieniężnych roszczeń dotyczących Umów Podstawowych oraz prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z odnoszących się do Umów Podstawowych aneksów oraz addendów, oraz umów lub innych czynności prawnych dokonanych w celu zabezpieczenia wykonania Umów Podstawowych, a w szczególności umów cesji wierzytelności, jak również świadczenia uzyskane przez Spółkę Dzieloną w toku wykonania tych umów, w tym prawa autorskie i inne prawa własności intelektualnej - na polach eksploatacji w nich wskazanych,

- majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną a związane lub dotyczące wyłącznie majątku wchodzącego w skład/związanego z wydzielaną działalnością budowlano - montażową i nie związane i nie dotyczące majątku pozostającego w Spółce Dzielonej,

- odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z umów, które dotyczą nie tylko wydzielanej działalności budowlano - montażowej, ale również innych działalności Wnioskodawcy (,,Umowy Wspólne”), w tym zobowiązania powstałe do dnia wydzielenia (włącznie) odnoszące się do przedawnionych bądź nieprzedawnionych, zidentyfikowanych bądź jeszcze nieujawnionych, uznanych bądź jeszcze nieuznanych, wymagalnych bądź jeszcze niewymagalnych, zaskarżalnych bądź niezaskarżalnych, pieniężnych bądź niepieniężnych roszczeń dotyczących Umów Wspólnych oraz odpowiednio część praw, obowiązków, należności i zobowiązań z odnoszących się do Umów Wspólnych aneksów oraz addendów, oraz umów lub innych czynności prawnych dokonanych w celu zabezpieczenia wykonania Umów Wspólnych, a w szczególności umów cesji wierzytelności. Dla uniknięcia wątpliwości wskazuje się, że Umowy Wspólne pozostają w Spółce Dzielonej, a na Spółkę Przejmującą przechodzą jedynie prawa i obowiązki związane lub dotyczące wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Zakres praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z Umów Wspólnych przypadających Spółce Przejmującej zostanie potwierdzony stosownymi aneksami, cesjami praw i obowiązków lub porozumieniami do tych umów albo poprzez zawarcie nowych umów w zależności od uzgodnień z pozostałymi stronami Umów Wspólnych,

- obowiązki w zakresie przejęcia i przechowywania wszelkiej dokumentacji księgowej, pracowniczej, podatkowej oraz innej, nierozerwalnie związanej ze składnikami majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami, decyzjami administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które przypadają Spółce Przejmującej w ramach Planu Podziału,

- składniki wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowego majątku trwałego, wyposażenie, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi przyznane Wnioskodawcy konieczne dla prowadzenia wydzielanej działalności budowlano - montażowej,

- pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej wykonujący pracę wyłącznie na rzecz wydzielanej działalności budowlano - montażowej. (...) stanie się pracodawcą dla przenoszonych pracowników Spółki Dzielonej wykonujących pracę wyłącznie na rzecz wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy,

- prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych z prowadzeniem wydzielanej działalności budowlano - montażowej, zarówno o charakterze procesowym, jak i materialnoprawnym, w szczególności wierzytelności i zobowiązania dochodzone przez lub od Spółki Dzielonej.

Na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy zatwierdzającej zmianę Regulaminu organizacyjnego, zostały zaktualizowane zadania wyodrębnionej już wcześniej komórki organizacyjnej Wydział (...) (dalej: „Wydział (...)”), której głównym zadaniem jest prowadzenie działalności budowlano - montażowej na rzecz kontrahentów zewnętrznych. W skład Wydziału (...) wchodzą wyspecjalizowane komórki - Działy, których rolą jest świadczenie usług budowlano-montażowych wraz z działami pomocniczymi dla tej działalności. Wydział (...) korzysta z organizacyjnie wydzielonych miejsc pracy (organizacyjnie odrębna przestrzeń biurowa). Wydział (...) zostanie objęty Przeniesieniem, co oznacza, że pracownicy zatrudnieni w Wydziale (...) również zostaną przeniesieni.

W związku z powyższym, w ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną składniki majątku (aktywa i pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi a także kapitał ludzki funkcjonalnie związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową realizowaną przez Wydział (...).

W zakresie finansowych i księgowych aspektów prowadzenia działalności budowlano - montażowej:

- wyodrębnione zostały w systemie księgowym Wnioskodawcy kody/MPK/inne oznaczenia, na których prowadzona jest ewidencja przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań dotyczących działalności budowlano - montażowej, opracowane zostały wewnętrzne procedury tworzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat dla działalności budowlano - montażowej zawierające zestawienie przypisanych do niej kodów/MPK/innych oznaczeń stanowiących podstawę do ustalenia wyniku finansowego oraz opis sposobu alokacji kosztów pośrednich,

- opracowany został budżet dla działalności budowlano - montażowej, względem którego dokonywana jest jego bieżąca weryfikacja, kontrola i aktualizacja,

- dokumentowane są świadczenia wewnętrzne pomiędzy działalnością budowlano-montażową a pozostałymi działalnościami Wnioskodawcy.

Dla działalności budowlano-montażowej otwarte zostały nowe rachunki bankowe - bieżący i wadialny, płacowy i do obsługi ZFŚS.

Obecnie sporządzany jest rachunek zysków i strat oraz bilans dla wyodrębnionej u Wnioskodawcy działalności budowlano - montażowej, tym samym, na dzień Przeniesienia możliwe także będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów (tj. konsekwentnie przygotowanie rachunku zysków i strat dla przenoszonego majątku) oraz należności i zobowiązań (a także przygotowanie bilansu przenoszonego majątku) do części majątku Spółki Dzielonej, w ramach której prowadzona jest działalność budowlano - montażowa, wydzielanej w ramach Przeniesienia. Ww. zasady reguluje „Instrukcja sporządzania Bilansu oraz Instrukcja sporządzania Rachunku Zysków i Strat dla ZCP (działalności budowlano-montażowej) Spółki (...) (...)” wprowadzona pismem okólnym przez Prezesa Zarządu Wnioskodawcy.

Możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o wydzielone składniki

Jak przedstawiono powyżej, planowane Przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej, w ramach której prowadzona jest działalność budowlano - montażowa, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do określonych zadań gospodarczych, tj. do realizacji/prowadzenia działalności budowlano - montażowej. Część wydzielanego majątku w ramach Przeniesienia jest i na dzień Przeniesienia będzie wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Tym samym po Przeniesieniu majątek będący przedmiotem Przeniesienia będzie co do zasady wystarczający dla Spółki Przejmującej do realizacji przypisanych do tego majątku zadań przed Przeniesieniem.

(...) będzie w stanie kontynuować prowadzoną dotychczas działalność budowlano-montażową w Spółce Dzielonej. Wynika to z tego, że wraz z aktywami bezpośrednio związanymi z wyodrębnioną działalnością budowlano - montażową, przejdą jednocześnie związane z nią zobowiązania, wierzytelności Spółki Dzielonej oraz inne składniki majątku, prawa i zobowiązania wynikające z umów, zezwoleń lub ulg Spółki Dzielonej, które zostaną odpowiednio wydzielone i przejęte przez Spółkę Przejmującą. W ramach Przeniesienia (...) nie tylko będzie posiadał wszystkie kluczowe składniki majątku potrzebne do prowadzenia działalności budowlano - montażowej, ale również w oparciu o te otrzymane w ramach Przeniesienia składniki majątku będzie w stanie generować przychody z działalności budowlano - montażowej już na moment Przeniesienia, co oznacza, że będące przedmiotem Przeniesienia składniki wchodzące w zakres działalności budowlano - montażowej na dzień planowanej transakcji będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W chwili Przeniesienia, (...) wejdzie w posiadanie więc wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do prowadzenie rozszerzonej działalności budowlano-montażowej.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowi i po Przeniesieniu będzie stanowić również organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tym samym majątek pozostający u Wnioskodawcy stanowi i będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:

Czy w Spółce Dzielonej będą na moment wydzielania aktywa trwałe i obrotowe, które służą obu Działalnościom, tj. Działalności Pozostającej i Wydzielanej?

a) Czy aktywa te pozostaną w Spółce Dzielonej czy również będą przedmiotem Wydzielenia do Spółki Przejmującej?

b) Jeśli aktywa te nie będą przedmiotem Wydzielenia to proszę dokładnie wskazać czym są te aktywa? Proszę je wymienić.

c) Jeśli aktywa te nie będą przedmiotem Wydzielenia to proszę dokładnie wskazać jaką rolę pełnią w Działalności budowlano-montażowej?

Wskazali Państwo:

Znakomita większość składników majątkowych została przyporządkowana odrębnie do każdej działalności Spółki Dzielonej. Każda działalność jest zlokalizowana i prowadzona w dwóch różnych budynkach. Spółce Przejmującej przypadną wszystkie składniki majątku przyporządkowane do działalności wydzielanej znajdującej się w jednej z lokalizacji. Stanowią one zespół powiązanych składników majątkowych wykorzystywanych do prowadzenia działalności budowlano-montażowej, umożliwiając zdolność do jej funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Istnieją jednocześnie składniki majątku służące obu działalnościom tj. wydzielanej działalności budowlano-montażowej przechodzącej do Spółki Przejmującej oraz działalności (...) pozostającej w Spółce Dzielonej tworzące nierozerwalny zasób.

a) Aktywa te pozostaną w Spółce Dzielonej,

b) aktywami pozostającymi w Spółce Dzielonej są środki trwałe oraz wartości niematerialne prawne, których nie można podzielić, ze względu na ich charakter, np. jeden administrator sieci, co wynika z technicznej i organizacyjnej niepodzielności zamówienia.

Aktywami takimi są:

1. Środki trwałe:

- (…)

c) Aktywa te pełnią rolę administracyjną, wspomagającą proces ewidencyjny i zarządczy oraz bezpieczeństwa. Dotyczą całokształtu działalność Wnioskodawcy. Natomiast pozostawienie ich w całości w Spółce Dzielonej nie będzie miało wpływu na ciągłość działalności Wydziału (...) przenoszonego do Spółki Przejmującej. W tym zakresie Spółka Przejmująca będzie w stanie zapewnić analogiczne zasoby dla wydzielanej działalności budowlano-montażowej, np. infrastrukturę teleinformatyczną, czy system zarządzania firmą.

Ponadto Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca, jeśli zajdzie taka konieczność, będą współpracowały ze sobą w celu przekazywania danych archiwalnych na potrzeby sprawozdawcze, podatkowe, pracownicze związane z wydzielaną działalnością budowlanomontażową.

Uzupełnili Państwo również opis zdarzenia przyszłego o poniższe informacje:

W wyniku podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki majątku związane z działalnością budowlano-montażową, które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na wykonywaniu specjalistycznych robót budowlano-montażowych w branży elektrycznej, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności budowlano-montażowej. Tym samym, po dniu wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie dotychczasowych zadań własnych oraz świadczenia dodatkowych specjalistycznych usług budowlanomontażowych.

W związku z powyższym, działalność Wydziału (...) generuje obroty z działalności budowlanomontażowej na podstawie umów o świadczenie tych usług w całości opodatkowane podatkiem VAT i będzie generowała je po dniu wydzielenia, bez przerwy w ich świadczeniu. Tym samym wszystkie składniki majątku będące przedmiotem wydzielenia będą służyły wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane ostatecznie w piśmie z 18 września 2025 r.)

1) Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2) Czy w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1

Jak wskazano w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Istnieje jednak pewna grupa czynności, które choć będą mieściły się w definicji odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Wśród tego rodzaju czynności można wskazać na czynności wyłączone spod zakresu stosowania Ustawy o VAT. Jedną z nich, zgodnie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, jest transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego lub na podstawie każdej innej czynności rozporządzającej, w tym dokonanie podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Jak wskazuje się także w orzecznictwie: „Pojęcie transakcji zbycia przedsiębiorstwa zastosowane w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć jako przeniesienie własności przedsiębiorstwa, przy czym nie ma znaczenia forma zbycia” (wyrok NSA z 6 listopada 2014 r., sygn. I FSK 1668/13).

Dla Zainteresowanych oznacza to, że Przeniesienie będzie wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, jeśli składniki będące przedmiotem Przeniesienia zostaną uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa - uwagi ogólne

Analogicznie jak w przypadku Ustawy o CIT, definicja ZCP zawarta w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT dla jego istnienia wymaga, aby był to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższej definicji wynika więc, że aby zespół składników materialnych i niematerialnych o charakterze majątkowym mógł zostać uznany za ZCP, musi on spełniać łącznie następujące przesłanki:

- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- organizacyjne i finansowe wyodrębnienie tego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie,

- przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

- zdolność zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego te zadania gospodarcze.

Wnioskodawca uważa, że tak jak w świetle Ustawy o CIT, tak również w świetle art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, składniki będące przedmiotem Przeniesienia będą mogły zostać uznane za ZCP, jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wyodrębniony w aspekcie: organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, zdolny do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego te zadania gospodarcze.

Przytoczone w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 argumenty, dotyczące wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego mają zastosowanie również do potwierdzenia istnienia ZCP w ramach wydzielanych składników służących do prowadzenia działalności budowlano-montażowej również na gruncie przepisów Ustawy o VAT. W związku z tym, poniżej Wnioskodawca ograniczył się do przytoczenia interpretacji i wyroków wspierających swoje stanowisko.

Istnienie wyodrębnienia organizacyjnego

W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego przeważnie przyjmuje się, tak jak np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 9 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.534.2020.2.AKA, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. (…) organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”. Należy jednak mieć na uwadze stanowisko wynikające z komentarza do Ustawy o VAT, który wskazuje, że: „dominuje pogląd, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce przede wszystkim wówczas, gdy w strukturze podatnika zbywane elementy mają swoją formę organizacyjną, taką jak m.in. dział, placówka handlowa, departament, oddział. Wymieniony katalog nie ma jednak charakteru zamkniętego oraz decydującego. Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje przede wszystkim „rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)” (J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, Gdańsk 2020, art. 2).

Podobnie w interpretacji Dyrektora KIS z 27 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.630.2022.5.MPU czytamy: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Jak wskazano już w opisie zdarzenia przyszłego, a także w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, w odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego składników podlegających Przeniesieniu, jasno określony został charakter i cel wydzielanych składników, ponieważ dotyczą one wyodrębnionej działalności budowlano-montażowej. Do realizacji tej działalności przypisane są u Wnioskodawcy odpowiednie składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne, które są niezbędne do realizacji danego rodzaju działalności. W ramach struktur organizacyjnych Wnioskodawcy istnieje m.in. Wydział (...) (objęty Przeniesieniem), którego głównym zadaniem jest świadczenie usług budowlano-montażowych na rzecz kontrahentów zewnętrznych. W skład Wydziału (...) wchodzą wyspecjalizowane komórki - Działy, których rolą jest świadczenie usług budowlano-montażowych wraz z działami pomocniczymi dla tej działalności. Do Wydziału (...) przypisani są konkretni pracownicy, z określonym zakresem obowiązków w zakresie realizacji działalności budowlano - montażowej.

W ramach planowanego podziału Spółki Dzielonej opisanego w zdarzeniu przyszłym, sporządzone zostały listy składników majątku przenoszonych ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, tworzące zespół niezbędny do prowadzenia działalności budowlano - montażowej i niezwiązany z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej. W jego skład wchodzą w szczególności: tytuł prawny do nieruchomości, środki trwałe, ruchomości, pracownicy, środki pieniężne, kontrakty przychodowe i umowy zakupowe, decyzje administracyjne, zezwolenia - wszystkie te elementy, które w sposób wyczerpujący zostały opisane w opisie zdarzenia przyszłego, a stanowiące zespół niezbędny do prowadzenia działalności w zakresie realizacji działalności budowlano-montażowej.

Biorąc więc pod uwagę przypisanie wspomnianych aktywów będących przedmiotem Przeniesienia, sformalizowanie tego przypisania oraz wykorzystywanie tych aktywów działalności budowlano-montażowej, świadczy to w ocenie Zainteresowanych, o istnieniu wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników materialnych i niematerialnych objętych Przeniesieniem, o którym mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Istnienie wyodrębnienia funkcjonalnego

W analogiczny sposób jak to Wnioskodawca przedstawił w uzasadnieniu swojego stanowiska do pytania nr 1, rozumienie przesłanki istnienia wyodrębnienie funkcjonalnego na gruncie Ustawy o VAT jest również przedstawiane w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 10 marca 2020 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2019.4.JK, wskazano, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Podobnie w przytaczanej już wyżej interpretacji podatkowej Dyrektora KIS z 27 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.630.2022.5.MPU „Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby ZCP mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w Istniejącym przedsiębiorstwie. Przy czym przyjmuje się, że nie wszystkie funkcje wsparcia finansowego, administracyjnego, kadrowego (stanowiącego tzw. back-office) muszą znaleźć się w ramach ZCP”.

Dodatkowe argumenty wynikające z wykładni prounijnej w zakresie wyodrębnienie funkcjonalnego

Należy również wskazać, że choć Ustawa o VAT zawiera definicję ZCP o identycznym brzmieniu jak Ustawa o CIT, to na skutek orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE („TSUE”) oraz odwołującej się do niego praktyki orzeczniczej sądów administracyjnych, w praktyce orzeczniczej akcentuje się znaczenie wyodrębnienia funkcjonalnego, czyli możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o otrzymane składniki majątku.

W tym kontekście należy przede wszystkim wspomnieć o wyroku TSUE w sprawie C-497/01 Zita Modes w którym TSUE podkreślił, że pojęcie przekazania całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. TSUE wskazał również, że dla zastosowania tej regulacji niezbędne jest, aby nabywca miał zamiar prowadzić nabyte przedsiębiorstwo lub jego część, a nie natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy. Z kolei w wyroku w sprawie C-444/10 Schriever TSUE zaakcentował, że należy dokonać całościowej oceny okoliczności faktycznych, w jakich transakcja ta następuje, w ramach której szczególne znaczenie będzie mieć charakter działalności gospodarczej podatnika.

Powtarzając tezy wynikające z orzecznictwa TSUE, sądy administracyjne uznają, że definicję ZCP należy „rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy” (wyrok NSA z 5 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK 1001/11). Przez co „kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej” (wyrok NSA z 15 maja 2012 r., sygn. I FSK 1223/11).

W ocenie Zainteresowanych, argumenty wypływające z prounijnej wykładni art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT dodatkowo jeszcze potwierdzają, że majątek wchodzący w skład przedmiotu Przeniesienia może zostać uznany za część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Oceniając zespół składników będących przedmiotem Przeniesienia w kontekście istnienia ich wyodrębnienia funkcjonalnego w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy należy uznać bowiem, że jest on wykorzystywany do realizacji określonego celu gospodarczego oraz jest w tym zakresie zdolny do samodzielnej realizacji przypisanych mu zadań, tj. do realizacji działalności budowlano - montażowej.

W szczególności należy zwrócić uwagę, że dla realizacji tego celu w Spółce Dzielonej została wyodrębniona komórka organizacyjna - Wydział (...). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, do Wydziału (...) przypisany jest majątek niezbędny do świadczenia usług budowlano-montażowych pozwalający na generowanie przychodów. Majątek ten obejmuje w szczególności: tytuł prawny do nieruchomości, środki trwałe, materiały, narzędzia, ruchomości, środki pieniężne, umowy i przede wszystkim zespół pracowników o odpowiednim know-how. Wraz z Wydziałem (...) do Spółki Przejmującej przejdą również wszystkie umowy związane z działalnością budowlano-montażową, tj. kontrakty na realizowane przez Wydział (...) roboty budowlano-montażowe, jak również wszystkie postępowania przetargowe, w których Wnioskodawca uczestniczy jako oferent, a dotyczą działalności budowlano-montażowej. Konsekwentnie, w chwili Przeniesienia, Spółka Przejmująca wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, należy uznać, że wskazane argumenty świadczą o istnieniu wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników materialnych i niematerialnych objętych Przeniesieniem, o którym mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Istnienie wyodrębnienia finansowego

Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.79.2021.3.MK: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 21 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 691/19, wskazał, że wyodrębnienie finansowe „oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwym oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń”.

Podobnie w interpretacji podatkowej Dyrektora KIS z 27 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.630.2022.5.MPU „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W rezultacie należy uznać iż, wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej.”

Jak już wskazano wcześniej dla wydzielanej działalności budowlano - montażowej zostały w systemie księgowym Wnioskodawcy wyodrębnione kody/MPK/inne oznaczenia, na których prowadzona jest ewidencja przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań dotyczących wydzielanej działalności budowlano - montażowej (na dzień Przeniesienia, możliwe więc będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dla działalność budowlano - montażowej, wydzielanej w ramach Przeniesienia), opracowane zostały wewnętrzne procedury tworzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat dla wydzielonej działalności budowlano-montażowej, opracowany został budżet dla działalności budowlano - montażowej, założone zostały odrębne rachunki bankowe dla przepływów pieniężnych związanych z działalnością budowlano-montażową, w tym płacowy i do obsługi ZFŚS, dokumentowane są świadczenia wewnętrzne pomiędzy Wydziałem (...) a pozostałymi działalnościami Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawione rozumienie wyodrębnienia finansowego należy wskazać, że w zakresie finansowych i księgowych aspektów, składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem Przeniesienia stanowią zespół wyodrębniony finansowo, o którym mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Podsumowanie

W ocenie Zainteresowanych, składniki będące przedmiotem Przeniesienia mogą zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, ponieważ będą zespołem składników materialnych i niematerialnych, obejmującym również zobowiązania, charakteryzującym się wyodrębnieniem w istniejącym przedsiębiorstwie w aspekcie:

- organizacyjnym,

- funkcjonalnym,

- finansowym,

a zarazem będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które będą mogły być realizowane w sposób samodzielny.

Przeniesienie będzie zatem wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, ponieważ składniki będące przedmiotem Przeniesienia będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Weryfikacja spełnienia przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że przedmiot Przeniesienia należy traktować jako ZCP na gruncie Ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT jest, zdaniem Zainteresowanych, wyrazem spełnienia należytej staranności. Określenie to determinuje kierunek przyszłego działania Zainteresowanych. Pozwoli to na minimalizację ryzyk prawnych i podatkowych w związku z podejmowaną decyzją o Przeniesieniu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek:

- odliczenia może dokonać podatnik podatku VAT,

- towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowana albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Niemniej, w myśl art. 2 pkt. 22 oraz art. 106a pkt. 1 ustawy o VAT przez sprzedaż na potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Tym samym, stosownie do art. 6 pkt. 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.

A zatem obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego tj. Podziału przez wydzielenie ZCP stanowiącej Wydział (...) jako transakcji pozostającej poza zakresem VAT.

W konsekwencji opisanego zdarzenia przyszłego, w razie potwierdzenia stanowiska Wnioskodawców, tj. potwierdzenia, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału Spółki Dzielonej zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zastosowania nie znajdą przepisy ustawy o VAT, w konsekwencji nie wystąpi podatek naliczony, jak również prawo do jego odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Trzeba zaznaczyć, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący Spółką Dzieloną - (...) (...) Sp. z o. o. jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:

1) (…),

2) działalność budowlano - montażowa obejmująca:

- wykonywanie specjalistycznych robót budowlano-montażowych branży (...),

- usługi techniczne wraz z doradztwem (...),

- kompleksowe usługi w zakresie projektowania i montażu (...),

- budowę (...),

- (...),

- kompletację dostaw i usług, pełnienie funkcji generalnego wykonawcy dla inwestycji (...),

- nadzory nad pracami,

- pomiary (...).

(...) będąca Spółką Przejmującą również jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności (...) jest:

(…).

Obydwa podmioty są spółkami zależnymi od (...)

W (...) trwa proces dostosowania spółek wchodzących w skład tej grupy do wymogów kryterium (...). Kryterium to polega na zapewnieniu dla działalności (...) (...) niezależności (...) (...).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i uzgodniony plan podziału. Plan Podziału został przygotowany na podstawie art. 533 § 1 i art. 534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych związku z zamiarem podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). Wskutek planowanego podziału przez wydzielenie, (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej.

- środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej przypisanych do wydzielanej działalności budowlano - montażowej,

- środki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, prowadzonego przez Spółkę Dzieloną, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- składniki wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowego majątku trwałego, wyposażenie, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,

- decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi przyznane Wnioskodawcy konieczne dla prowadzenia wydzielanej działalności budowlano - montażowej,

Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do zbywanego zespołu składników, musi on - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy zatwierdzającej zmianę Regulaminu organizacyjnego, zostały zaktualizowane zadania wyodrębnionej już wcześniej komórki organizacyjnej Wydział (...) (Wydział (...)), której głównym zadaniem jest prowadzenie działalności budowlano - montażowej na rzecz kontrahentów zewnętrznych. W skład Wydziału (...) wchodzą wyspecjalizowane komórki - Działy, których rolą jest świadczenie usług budowlano-montażowych wraz z działami pomocniczymi dla tej działalności. Wydział (...) korzysta z organizacyjnie wydzielonych miejsc pracy (organizacyjnie odrębna przestrzeń biurowa). Wydział (...) zostanie objęty Przeniesieniem, co oznacza, że pracownicy zatrudnieni w Wydziale (...) również zostaną przeniesieni. W związku z tym, w ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną składniki majątku (aktywa i pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi a także kapitał ludzki funkcjonalnie związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową realizowaną przez Wydział (...). Należy zatem uznać, że Wydział (...) będzie wyodrębniony w sensie organizacyjnym.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że obecnie sporządzany jest rachunek zysków i strat oraz bilans dla wyodrębnionej u Wnioskodawcy działalności budowlano - montażowej, tym samym, na dzień Przeniesienia możliwe także będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do części majątku Spółki Dzielonej, w ramach której prowadzona jest działalność budowlano - montażowa, wydzielana w ramach Przeniesienia. Potwierdza to jednoznacznie, ze Wydział (...) będzie również wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej.

Wskazali Państwo także, że będące przedmiotem Przeniesienia składniki wchodzące w zakres działalności budowlano - montażowej na dzień planowanej transakcji będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W chwili Przeniesienia, (...) wejdzie w posiadanie więc wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do prowadzenie rozszerzonej działalności budowlano-montażowej. (...) stanie się także pracodawcą dla przenoszonych pracowników Spółki Dzielonej wykonujących pracę wyłącznie na rzecz wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Należy więc uznać, że Wydział (...) będzie wyodrębniony również w sensie funkcjonalnym.

Dodatkowo jak zostało przez Państwa wskazane w opisie zdarzenia, wskutek planowanego podziału przez wydzielenie (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej. (...) będzie w stanie kontynuować prowadzoną dotychczas działalność budowlano-montażową w Spółce Dzielonej, Spółka będzie posiadała wszystkie kluczowe składniki majątku potrzebne do prowadzenia działalności budowlano - montażowej.

Co prawda z wniosku i jego uzupełnienia wynika również, że istnieją aktywa, które pozostają w Spółce Dzielonej, są to wymienione przez Państwa środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Jak Państwo jednak wskazali są one niepodzielne technicznie i organizacyjnie - np. jeden administrator sieci, a także mają charakter pomocniczy - pełnią funkcje administracyjne, ewidencyjne, zarządcze i związane z bezpieczeństwem.

Jak już zostało wyżej wyjaśnione, przenoszona zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszystkich składników majątkowych - kluczowe jest, by wydzielana część mogła funkcjonować samodzielnie. W Państwa sytuacji, wskazanie, że Spółka Przejmująca zapewni analogiczne zasoby, wzmacnia dodatkowo argument o samodzielności.

Z wniosku nie wynika również aby powyższe kolidowało z kontynuacją działalności Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą. Jak zresztą podsumowali Państwo w uzupełnieniu, po dniu wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie dotychczasowych zadań własnych oraz świadczenia dodatkowych specjalistycznych usług budowlanomontażowych.

Podsumowując, analiza zaprezentowanego przez Państwa opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki Przejmującej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, oczekują Państwo również odpowiedzi na pytanie czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.

W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak zostało rozstrzygnięte w ramach udzielenia odpowiedzi na pierwsze zadane przez Państwa pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, skoro przeniesienie Wydziału (...) w ramach Podziału Spółki Dzielonej stanowić będzie przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, czynność ta - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy - nie będzie podlega przepisom ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro transakcja nie będzie podlega przepisom ustawy o VAT, nie wystąpi również podatek naliczony, który mógłby zostać odliczony.

Ponadto jak wynika z zacytowanego wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nawet w sytuacji, w której faktura zostałaby wystawiona to nie stanowiłaby ona podstawy do odliczenia podatku naliczonego, bowiem transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem w ogóle.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie