Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie: - art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tj.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku złożonego przez Zakład Gospodarki Komunalnej Spółka z o.o. w ... z dnia 15 marca 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie płatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sępólnie Krajeńskim postanawia udzielić pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego stwierdzając, iż stanowisko przedstawione przez płatnika

1. w zakresie wykazania w informacji PIT-11 kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
2. w zakresie sporządzenia deklaracji PIT-40 jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Zakład Gospodarki Komunalnej Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w ... pismem z dnia 15 marca 2005 r. złożył żądanie w sprawie udzielenia przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sępólnie Krajeńskim interpretacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczące zastosowania w odpowiedniej wysokości kosztów uzyskania przychodów oraz ujęcia ich w informacji PIT-11 i deklaracji PIT-40 w związku z osiągnięciem przychodów przez ucznia pracującego w zakładzie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że płatnik zatrudnia uczniów, których osiągnięty przychód roczny jest mniejszy od wysokości rocznych kosztów uzyskania przychodów. U uczniów w poszczególnych miesiącach nie występuje podatek, gdyż mieszczą się w kwocie wolnej od podatku.

W związku z powyższym postawiono pytanie, czy w przedstawionym przypadku w informacji PIT-11 lub deklaracji PIT-40 należy uwzględnić koszty uzyskania przychodu w wysokości przychodu, czy w pełnej zryczałtowanej rocznej niepodzielnej wysokości.

Prezentując swoje stanowisko wskazano, iż w podanym przypadku należy zastosować koszty uzyskania przychodu w pełnej rocznej wysokości, większej od osiągniętego przychodu, a w odpowiedniej pozycji dot. dochodu w ww. informacji i deklaracji należy wpisać kwotę 0,00 zł, gdyż koszty uzyskania przychodu są niepodzielne.

Rozpatrując przedmiotowy wniosek stwierdzono co następuje.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) "Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych."

Stosownie do art. 22 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy ,,Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2300 zł 94 gr za rok podatkowy."

Stosownie do art. 37 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy ,,Jeżeli podatnik, od którego zaliczki miesięczne pobierają płatnicy określeni w art. 31, art. 33 lub art. 35 ust. 1 pkt 1,2,4 i 7, złoży płatnikowi przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru, które traktuje się na równi z zeznaniem, że:

1. poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskał innych dochodów, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 28 i 30 oraz w art. 30a i 30b,
2. nie korzysta z odliczeń, z zastrzeżeniem ust. 1a pkt 2 - 4,
3. nie korzysta z możliwości opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 lub 4,
4. nie zmniejsza podatku, na zasadach określonych w art 27d,
5. nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z zastrzeżeniem ust. 1a pkt 5

• płatnik jest obowiązany sporządzić, według ustalonego wzoru, roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym."

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i obowiązujących norm prawnych wskazanych powyżej wynika, że koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy wynoszą miesięcznie 102,25 zł lub 127,82 zł, a za rok podatkowy odpowiednio nie więcej niż 1.227,00 zł; 1.533,84 zł; 1840,77 zł i 2300,94 zł. Pracownikowi (zatrudnionym uczniom) uzyskującemu w danym miesiącu przychody określone w art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy przysługuje odliczenie jednej, pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów. Przepisy ww. ustawy nie przewidują obniżenia miesięcznej kwoty kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy, w sytuacji gdy koszty te przewyższają wysokość miesięcznego wynagrodzenia. Powyższe wynika z faktu, że są one niepodzielne.

W imiennej informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy według wzoru PIT-11/8B ustalonego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów świadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 276, poz. 2736), zgodnie z pkt 3 objaśnień do niniejszej informacji, w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika, przy poborze zaliczek na podatek dochodowy. W związku z tym przyjmując, że przy ,,poborze podatku" (brak dochodu w tym przypadku) uwzględnia się koszty uzyskania przychodu w pełnej przysługującej miesięcznej normie, w informacji PIT-11 należy je uwzględnić również w przyjmowanej wysokości.

W rozliczeniu rocznym według ustalonego wzoru (PIT-40) składanym przez płatnika w imieniu pracownika, koszty uzyskania przychodów natomiast wykazuje się w wysokości przysługujących podatnikowi (pracownikowi), norm określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozliczenie pracownika na ww. formularzu (zgodnie z art. 37 cytowanej ustawy) natomiast jest możliwe, gdy uzyska on dochód. W omawianej natomiast sytuacji, gdy przysługujące pracownikowi za rok podatkowy koszty uzyskania przychodu spowodują stratę, pracodawca winien sporządzić informację PIT-11, na podstawie której pracownik złoży zeznanie roczne.

Przy tym nadmienia się, że zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko płatnika w zakresie wykazania w informacji PIT-11 kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe, natomiast w zakresie sporządzenia deklaracji PIT-40 jest nieprawidłowe.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sępólnie Krajeńskim informuje ponadto, iż powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sępólnie Krajeńskim w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.