Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Pana ... zam. w Gdańsku przy ul.... z dnia 26.01.2005 roku ( data wpływu do tut. Urzędu Skarbowego 31.01.2005 roku), który uzupełniono pismami z dnia 17.02.2005 oraz 16.03.2005 roku, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej kwestii, czy i w jaki sposób należy pomniejszyć wartość początkową środka trwałego (budynku) wykorzystywanego w działalności gospodarczej jednego z małżonków w przypadku przekazania jego części do wykorzystania w działalności gospodarczej drugiego małżonka Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
stwierdza, że:
- stanowisko przedstawione w ww. wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której wybudował nieruchomość na wynajem, która jest w całości wykorzystywana i amortyzowana w tej działalności. Małżonka podatnika prowadzi odrębną działalność gospodarczą i rozpoczyna jej wykonywanie w jednym z lokali usługowych w ww. budynku. Pomiędzy małżonkami istnieje małżeńska wspólność majątkowa obejmująca również przedmiotowy budynek. Przekazując część budynku do wykorzystania w działalności gospodarczej małżonki podatnik zamierza zmniejszyć wartość początkową środka trwałego wykazaną w ewidencji środków trwałych stosownie do udziału powierzchni części budynku przekazanego małżonce do powierzchni całego budynku.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art.22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 ) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania miedzy innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością.
Za wartość początkową środka trwałego zgodnie z art. 22g ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się :
- w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia
- w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia
- w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w kwocie niższej
- w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu
Zgodnie z art.22g ust.11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych " w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie ".
W związku z powyższym oraz mając na względzie art.22f ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych " jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (...) odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej (...) do ogólnej powierzchni użytkowanej tej nieruchomości, budynku lub lokalu ".
Reasumując, prawidłowe jest stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu, że należy pomniejszyć wartość początkową budynku wykorzystywanego w jego działalności gospodarczej. Pomniejszenia takiego należy dokonać odpowiednio o procentowy udział powierzchni części budynku przekazanej do działalności małżonki do ogólnej powierzchni budynku.