Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatniczka otrzymuje rentę rodzinną wypłacaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz zagraniczne świadczenie emerytalno - rentowe z Belgii. Świadczenie zagraniczne do końca września 2004 roku przekazywane było podatniczce kwartalnie za pośrednictwem Biura Rent Zagranicznych ZUS w Warszawie, zaś wypłacane - przez bank, który potrącał z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na Narodowy Fundusz Zdrowia.
Natomiast od początku IV kwartału (październik) 2004 roku, w/w świadczenie jest wypłacane w systemie miesięcznym, bezpośrednio podatniczce, bez pośrednictwa banku. W związku z powyższym podatniczka otrzymuje międzynarodowy przekaz pocztowy możliwy do realizacji w dowolnej placówce Poczty Polskiej.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl postanowień art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zatem w świetle powyższego, o tym, czy emerytura lub renta przekazana z zagranicy osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, decydują postanowienia dwustronnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Na podstawie art. 18 - umowy zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie w dniu 20 sierpnia 2001 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139) - emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.
Zważywszy, iż podatniczka ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, dochód uzyskany przez nią w 2004 r. z tytułu otrzymywanego z Belgii świadczenia emerytalno - rentowego podlega opodatkowaniu w Polsce.
Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wskazany w treści powyższego przepisu art. 21 w ust. 1 pkt 74 zawiera postanowienie, że wolne od podatku dochodowego są otrzymywane z zagranicy:
- renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,
- kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,
- renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939 - 1945,
- pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia.
Powyższe zwolnienie nie obejmuje świadczenia otrzymywanego przez podatniczkę, gdyż ma ono charakter renty rodzinnej przyznanej po zmarłym małżonku w związku z wykonywaniem przez niego pracy na terenie Belgii. Zatem świadczenie to podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. według skali podatkowej, określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują podmioty obowiązane do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od emerytur i rent otrzymywanych z zagranicy.
Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2004 do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent (... ) pomniejszonych o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2.
W świetle zatem przyjętej od 01 stycznia 2004 r. regulacji prawnej Poczta Polska dokonując wypłaty zagranicznych świadczeń emerytalnych jest zobowiązana jako płatnik do poboru zaliczek na poczet podatku dochodowego na zasadach wskazanych w art. 35 ust. 3 tej ustawy. Ponadto stosownie do treści art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Poczta Polska winna w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika imienną informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy sporządzoną na formularzu PIT - 11/8B.
Reasumując Poczta Polska występująca jako płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanego Podatniczce świadczenia emerytalno - rentowego z Belgii oraz przekazać Jej informacji PIT-11/8B w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.
W związku z powyższym podatniczka nie jest zobowiązana do składania comiesięcznych deklaracji PIT - 53 i samodzielnego wpłacania zaliczek. Natomiast ciąży na niej obowiązek złożenia zeznania podatkowego w terminie do 02 maja 2005 r. na formularzu PIT - 36, w którym uwzględni zarówno dochody z tytułu otrzymywanego świadczenia emerytalno - rentowego z Belgii, a także inne dochody uzyskane w 2004 r. ze źródeł przychodów położonych w Polsce.