Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 21 ust. 1 pkt 40b oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.04.2005 r. (data wpływu - 21.04.2005 r., znak: FP.I.0717/1/05) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Pismem z dnia 20.04.2005 r. (znak: FP.I.0717/1/05) Gmina reprezentowana przez Prezydenta Miasta zwróciła się z wnioskiem do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie wysokości zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wypłacanych stypendiów finansowanych z dwóch źródeł. Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, iż w związku z realizacją przez Gminę programu "Stypendia edukacyjne-szansą rozwoju" - w ramach działania 2.2 "Wyrównywanie szans edukacyjnych przez programy stypendialne" - ZPORR obejmującego pomocą uczniów szkół ponadgimnazjalnych zamieszkujących tereny wiejskie, Gmina, działając jako płatnik przy wypłacie stypendiów, których źródłem finansowania są środki pochodzące z:
- Europejskiego Funduszu Społecznego (w 68,05 %),
- budżetu państwa (w 31,95 %),
stosuje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, odpowiednio:
- art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do części środków wypłacanych z Europejskiego Funduszu Społecznego,
- art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do części środków wypłacanych z budżetu państwa.
Zapytanie wnioskodawcy w powyższym zakresie dotyczy "czy kwota wypłacanego stypendium podlegająca zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych w powyższym zakresie jest limitowana do kwoty 380 zł miesięcznie, czy też limitowana jest tylko ta część środków, która jest wypłacana z budżetu państwa". Zdaniem wnioskodawcy kwota 380 zł wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest równoznaczna z tą częścią kwoty stypendium, która pochodzi z budżetu państwa (31,95 % całej kwoty stypendium wypłacanego Stypendyście w danym miesiącu). Wobec powyższego, zdaniem wnioskodawcy, kwota stypendium, jaka może być wypłacona stypendyście w danym miesiącu bez utraty przez niego zwolnienia podatkowego wynosi 1.189,36 zł (z czego 31,95 %, tzn. 380 zł stanowić będą środki z budżetu państwa, natomiast 68,05 %, tzn. 809,36 zł stanowić będą środki z Europejskiego Funduszu Społecznego).
Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:
Zakres zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wypłacanych stypendiów będących przedmiotem zapytania regulują przepisy art. 21 ust. 1 pkt 40b oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego (...) do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10". Zgodnie z zastrzeżeniem zwolnienie powyższe ma zastosowanie, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie (wg wzoru PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 - 30 oraz w art. 30a i 30b. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy (...).
Uwzględniając przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie w przedmiocie zapytania informuje, iż ograniczenie kwotowe wypłacanych stypendiów zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 380 zł dotyczy tej części wypłacanego stypendium, która jest finansowana ze środków pochodzących z Budżetu Państwa. Natomiast ta część wypłacanego stypendium, która jest finansowana ze środków Unii Europejskiej, której zakres zwolnienia określa art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie została przez ustawodawcę ograniczona kwotowo.
W powyższym przypadku sposób finansowania oraz ograniczenia kwotowe wypłacanych stypendiów nie wynikają z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz z ustaleń zawartych w Narodowym Planie Rozwoju, w treści Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego na lata 2004 - 2006 (priorytet II, działanie 2.2 Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne). Benificjentem końcowym przekazywanych środków jest Urząd Marszałkowski, który jest instytucją pośredniczącą, wdrażającą ZPORR 2004 - 2006 przyjęty rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 1.07.2004 r. w sprawie przyjęcia ZPORR (Dz. U. Nr 166, poz. 1745).
Uwzględniając ww. przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż stanowisko wnioskodawcy odnośnie sposobu wyliczenia kwoty zwolnienia wypłacanych stypendiów (tj. maksymalna kwota miesięczna 1.189,36 zł) jest nieprawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.