Temat interpretacji

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:
- wydatek został poniesiony przez podatnika,
- poniesiony wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- wydatek jest poniesiony w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- wydatek nie został zaliczony do katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku, w którym zostały poniesione.
Zgodnie z ust. 5, u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.
W myśl ust. 6 cyt. wyżej przepisu, zasada określona w ust. 5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Istotą metody memoriałowej jest, że koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Wyjątek od powyższego stanowi sytuacja, gdy zarachowanie kosztów w danym roku podatkowym nie było możliwe - w tym przypadku koszty te są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik przy zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów, stosuje metodę memoriałową określoną w art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów możliwość zastosowania tej metody, wynika z przepisu ust. 6. Warunkiem stosowania tej metody jest, to aby stale w każdym roku podatkowym księgi były prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Jednakże uiszczonej przez Pana jednorazowej opłaty (wpisowe) z tytułu rezerwacji stanowiska handlowego w wysokości 15.000,00 zł nie można - z uwagi na fakt, że w umowie nie został określony okres trwania powyższej rezerwacji - powiązać z konkretnym przychodem, tym samym nie jest możliwe jednoznaczne ustalenie, w którym roku podatkowym nastąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

W związku z tym w powyższej sprawie przedmiotowy wydatek należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku jego poniesienia.