Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.06.2005, sygn. 1401/FB/005A-957/AW/04, Izba Skarbowa w Warszawie

Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dokonuje sprostawania treści odpowiedzi udzielonej w dniu 27 września 2004r. Nr US-06-DL/415-25/K/04 w następujący sposób:
Przepis art.26 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn.zm./dopuszcza możliwość odliczenia od dochodu przed jego opodatkowaniem kwot darowizn przekazanych na cele:
a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art.3 ust.2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele.
b) kultu religijnego - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350 zł.

Darowizny na cele kultu religijnego to środki przeznaczone dla kościołów, związków religijnych i kościelnych osób prawnych.Przez działalność charytatywno-opiekuńczą należy rozumieć wspieranie osób będących w niedostatku i potrzebujących pomocy.Stosownie do art.4 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie / Dz.U. Nr 96, poz. 873/ sfera działań publicznych, o której mowa w ustawie, obejmuje zadania w zakresie działalności charytatywnej.Zgodnie z art. 3 ust.3 pkt 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie- działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego.

Przepis art. 55 ust .7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej /Dz.U. z 1989r., Nr 29, poz.154 z późn. zm./ stanowi, że darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz- w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny- sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność.W odniesieniu do darowizn na inne cele mają zastosowanie ogólne przepisy podatkowe.
Zatem darowizny na działalność charytatywno -opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych /podlegają odliczeniu w pełnej wysokości bez żadnych ograniczeń/, bowiem powołane przepisy o stosunku Państwa do Kościoła - w części dotyczącej darowizn na działalność charytatywno - opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne- są przepisami szczególnymi w stosunku do regulacji zawartej w art . 26 ust.1 pkt 9 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując powyższe - darowizna przekazana na cele kultu religijnego podlega odliczeniu w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350 zł, natomiast odliczeniu od dochodu w pełnej wysokości podlegają wyłącznie darowizny na cele działalności charytatywno opiekuńczej kościelnych osób prawnych.Odliczenie to uwarunkowane zostało dwiema przesłankami, tj. pokwitowaniem odbioru darowizny wystawionym przez obdarowanego /takim dokumentem musi dysponować darczyńca w chwili dokonania odliczenia od dochodu / oraz sprawozdaniem o przeznaczeniu darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą, które obdarowany musi przekazać darczyńcy w okresie dwóch lat od otrzymania darowizny. Z tego względu podatnik-co do zasady-nie ma obowiązku dokumentowania darowizny na działalność charytatywno -opiekuńczą kościelnej osoby prawnej, dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowango. Należy zatem uznać, że podatnik nie nabywa prawa do ulgi z tytułu przekazania darowizny /bądź je traci/ jedynie w przypadku niewypełnienia warunków określonych w ,,ustawie kościelnej,, .Dzieje się tak np. w sytuacji braku sprawozdania o przeznaczeniu darowizny wystawionego przez obdarowanego.Jednakże, gdyby wówczas podatnik udokumentował darowiznę - mimo braku obowiązku-dowodem wpłaty na rachunek bankowy kościelnej osoby prawnej, to utrata prawa do ulgi dotyczyłaby wyłącznie nadwyżki ponad kwotę limitu określonego w art. 26 ust.1 pkt 9 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.