Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.03.2005, sygn. D-1/415/142/2005, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie

Temat interpretacji

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże art. 4a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza zastrzeżenie, że przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan obywatelem Niemiec i pobiera w Niemczech emeryturę z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego wypłacaną przez "BfA" w Berlinie tj. odpowiednik polskiego Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Od wypłaconej emerytury pobierany jest podatek dochodowy w Niemczech.

Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w spawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku została podpisana dnia 14.05.2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90). Artykuł 18 ust. 2 tej umowy międzynarodowej stanowi, że płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Zatem emerytura wypłacana w ramach obowiązującego w Republice Federalnej Niemiec systemu ubezpieczeń socjalnych osobom mającym miejsce zamieszkania w Rzeczypospolitej Polskiej podlega opodatkowani tylko w Republice Federalnej Niemiec.

Na podstawie art. 24 wymienionej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jeżeli podatnik w roku podatkowym uzyskał również dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, to wówczas wymienione powyżej dochody zwolnione służą do zwiększenia podstawy obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej należnego podatku zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.).