Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005r ze zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 26.01.2006r Pana K. w sprawie dotyczącej zachowania praw do ulgi w podatku dochodowym w sytuacji wydatkowania zgromadzonych środków na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej na nabycie udziałów w nieruchomości stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że oszczędzanie w kasie mieszkaniowej rozpoczął Pan w 2001 roku i korzystał Pan z ulgi podatkowej z tego tytułu.W 2006 r. po upływie terminu oszczędzania zamierza Pan zgromadzone środki w kasie mieszkaniowej przeznaczyć na zakup udziału we własności działki oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania drugiej działki, stanowiące łącznie jedną nieruchomość, na której stoi budynek mieszkalny, składający się z kilkunastu lokali.Przedmiotem zbycia na Pana rzecz będzie udział we współwłasności gruntu, zabudowanego, wymienionym budynkiem oraz przyporządkowany do tego udziału lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 78m#178;.Ze względu na niejednorodny charakter działek, na których znajduje się budynek mieszkalny (prawo własności do jednej z działek oraz prawo użytkowania wieczystego pozostałych działek) nie istnieje aktualnie - do czasu uregulowania stosunków własnościowych do gruntu - możliwość ustanowienia odrębnej własności lokalu i założenie dla niego księgi wieczystej.

Czy nabywając udział w nieruchomości oraz udział w prawie wieczystego użytkowania, na których znajduje się budynek mieszkalny oraz obejmując w posiadanie w wyniku tej transakcji, lokal mieszkalny odpowiadający jego powierzchnią użytkową posiadanemu udziałowi w gruncie zostanie zachowane prawo do ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej?

Zdaniem strony wydatkowanie wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej na nabycie wymienionych wyżej udziałów jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania określonymi w umowie o kredyt kontraktowy stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.W związku z powyższym Podatnik uważa, że nie powinien utracić prawa do wykorzystanej ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 (tekst jednolity Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zmian.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na m.in. systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tą kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Przy czym zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma moc obowiązującą również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002 r.

Zatem w świetle powyższego podatnik nie traci prawa do ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, pod warunkiem, że wycofane oszczędności po okresie określonym w umowie o kredyt kontraktowy, wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zmian.).

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 1 powołanej ustawy poprzez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez określony czas, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.Katalog celów mieszkaniowych na realizację których mogą zostać wydatkowane środki gromadzone, a następnie wycofane z kasy mieszkaniowej, określa art. 8 ust. 2 powołanej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którym celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1. nabycie, budowę , przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania.

Mając na uwadze wyżej powołane unormowania prawne wydatkowanie wycofanych oszczędności, po upływie okresu systematycznego oszczędzania, na zakup udziału w nieruchomości oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego, na których znajduje się budynek mieszkalny oraz obejmując w posiadanie w wyniku tej transakcji lokal mieszkalny odpowiadający powierzchnią użytkową posiadanemu udziałowi w gruncie zgodne jest z celami systematycznego oszczędzania określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i nie spowoduje obowiązku doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Jednak, aby zachować prawo do ulgi należy pamiętać o konieczności wydatkowania wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności do końca roku, w którym zostaną wycofane. Jeżeli wycofane oszczędności nie zostaną wydatkowane w całości, do podatku należnego za rok, w którym zostaną wycofane, należy doliczyć część odliczeń odpowiadającą kwocie oszczędności niewydatkowanej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku strony z dnia 26.01.2006 r. jest prawidłowe.