Temat interpretacji
Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 06.02.2003 r. w sprawie odliczenia poniesionych wydatków na budowę kanalizacji sanitarnej na terenie miejskim informuje, że stosownie do art. 26 ust. 1 pkt. 9 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30 lub art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu kwot darowizn na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno - opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej, oraz ich wyposażenie i utrzymanie - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu.
Darowizny na budowę kanalizacji sanitarnej można uznać za darowiznę na rzecz ochrony środowiska, podlegające odliczeniu w myśl wyżej powołanego art. 26, ust. 1 pkt 9 lit. b.
Za darowizny na ochrony środowiska uznawane są darowizny przekazywane na cele określone w ustawie z dnia 27.07.2001 r. o wprowadzeniu ustawy - Prawo ochrony środowiska, ustawy o odpadach oraz zmiany niektórych ustaw (Dz. U. Nr 100 z 2001 r. poz. 1085).
Instytucję prawną darowizny określają przepisy art. 888-902 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jako umowę polegającą na zobowiązaniu się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku (na zasadzie dobrowolności). Oznacza to, że w rozumieniu kodeksu cywilnego darowizna jest świadczeniem o charakterze nieodpłatnym i nieekwiwalentnym, a zatem darowizną nie jest wpłata lub inne świadczenie za które darczyńca otrzymuje coś w zamian. Darowizna nie może wiązać się z uzyskaniem jakiegokolwiek dobra albo z zapłatą za wykonaną usługę.
Z przedłożonych dowodów wpłat wynika, że wpłaty te są zaliczkami na kanalizację K. co nie można utożsamiać z darowizną. W Pana przypadku sytuacja taka ma miejsce w piśmie Komitet Budowy i Rozbudowy Sieci Kanalizacyjnej Dzielnicy K. z 18.02.2003 r. - stwierdzono, iż brak wpłaty spowoduje nie przekazanie projektu przyłącza od Pana budynku do kanału w ul. C. A zatem w Pana przypadku w świetle powołanych przepisów i przedłożonych dokumentów nie będzie Pan mógł odliczyć wpłaconych zaliczek jako darowizny.
W wyroku z 21.04.1998 r. (sygn. III SA 129/97) NSA na podstawie powołanego art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy uznał, że nie można mówić o darowiźnie i uldze w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli prawo do podłączenia się do kanalizacji jest uzależnione od dokonania wpłaty. Wówczas jest to nie darowizna, lecz zapłata za pewną usługę.
Natomiast koszty związane z przyłączem kanalizacji sanitarnej do budynku mieszkalnego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U Nr 156, poz. 788) mogą zostać odliczone w ramach ulgi remontowej do wysokości obowiązującego limitu.
Warunkiem odliczenia wydatków remontowych jest ich udokumentowanie fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku - art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy.