Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.12.2004, sygn. US35/FO2/415-81/04/MK, Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście
Temat interpretacji
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zakupiła grafiki, które w wyjątkowych okazjach oraz w ramach reprezentacji i reklamy planuje wręczać osobom związanym z działalnością operacyjną Spółki . Powyższe grafiki zostaną przerobione poprzez oprawienie ich w ramki, przyklejeniu grafiki do tektury tak, aby utrzymywała ją nieruchomo w ramie. Do wręczanych grafik przymocowane bedą w sposób trwały tabliczki, na których wygrawerowane zostanie logo Spółki oraz dedykacja dla osoby, której grafika będzie wręczana wraz z okolicznościowymi wyrazami serdeczności lub podziękowań.
Zdaniem Strony pozbawi to grafikę wartości rynkowej, którą posiadała w momencie zakupu. W związku z tym Spółka zwróciła się z zapytaniem czy na skutek braku możliwości wiarygodnego określenia ich wartości, wręczane upominki podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
Stosownie do postanowień art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, z kolei ust. 2 tego artykułu stanowi, iż wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. W pozostałych przypadkach zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 w/w ustawy - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Przy rozpatrywaniu powołanych przepisów trzeba stwierdzić, iż to płatnik zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa jest obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Złożenie przez Stronę zapytania w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa nie zwalnia jej z obowiązków płatnika i to ona przy ustalaniu wartości grafik powinna określić wysokość przychodu dla podatnika, stosując przy tym postanowienia art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wręczając w/w grafiki osobom nie będącym pracownikami Spółki lub osobom nie pozostającym ze Spółką w stosunku cywilnoprawnym, Strona na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązana jest sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Jeżeli jednorazowa wartość tych grafik (ustalona przez Stronę) nie przekracza kwoty 100 zł; i będą one wręczane w związku z promocją lub reklamą Spółki, to świadczenie będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a w/w ustawy, a na Stronie nie będzie ciążył obowiązek wystawienia informacji PIT-8C .