Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.09.2005, sygn. PB/OPD/415-33/05/PD/II, Urząd Skarbowy w Wejherowie

Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Pana ..... z dnia 30-06-2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie amortyzacji samochodu osobowego ? przedmiotu umowy leasingu, nabytego po zakończeniu okresu umowy leasingu, uznanego za środek trwały

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów) i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W 2002r. Wnioskodawca zawarł z Firmą Leasingową umowę leasingu operacyjnego na okres 36 miesięcy, której przedmiotem był samochód osobowy o wartości netto 190.163,93 zł + podatek VAT w wysokości 41.836,07 zł.

Po zakończeniu umowy leasingu i spłacie ostatniej raty, w dniu 18-04-2005r. samochód został wykupiony od firmy leasingowej za cenę netto 2.103,51 zł + podatek VAT w kwocie 462,77zł. Samochód był nieprzerwanie użytkowany. Po jego nabyciu został wyrejestrowany do czasu wyjaśnienia wątpliwości Podatnika.

Według oświadczenia Wnioskodawcy samochód będzie nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik nie poniósł - i do dnia przekazania samochodu do używania - nie poniesie żadnych dodatkowych kosztów związanych z jego nabyciem.

W związku z powyższym wątpliwość Podatnika sprowadza się do ustalenia długości okresu amortyzacji nabytego pojazdu, uznanego za środek trwały.

W złożonym w dniu 30-06-2005r. zapytaniu, Podatnik nie przedstawił własnego stanowiska w sprawie. W związku z powyższym wezwaniem z dnia 11-07-2005r. zobowiązano Podatnika do jego przedstawienia.

W uzupełnieniu zapytania Podatnik wskazał, iż nabyty samochód winien być uznany jako środek trwały, amortyzowany stawka amortyzacyjną 20% w stosunku rocznym.

W myśl art. 22a ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, za środki trwałe uważa się stanowiące własność lub współwłasność Podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez Podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy.

W myśl art. 22d ust. 2 ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c ustawy, z wyjątkiem składników, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g ustawy, nie przekracza 3.500 zł, wprowadza się do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania(...). Natomiast składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 3.500 zł, nie muszą być wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie podlegają amortyzacji. Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy, wydatki na ich nabycie stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W świetle postanowień wynikających z art. 22f ust. 1 ustawy, od środków trwałych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b ustawy, Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

Zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m ustawy, gdy wartość początkowa środka trwałego (...) w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1 ustawy, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego (...), albo w miesiącu następnym.

Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy Podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nabywa lub wytwarza we własnym zakresie składnik majątku o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł dla celów podatku dochodowego może:

1. nie zaliczyć go do środków trwałych, odnosząc jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w księdze przychodów i rozchodów (art. 22d ust. 1 ustawy) lub
2. zaliczyć go do środków trwałych, ujmując go w ewidencji środków trwałych, po czym:

? dokonać jego jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy)
? dokonać odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22h-22m ustawy (art. 22f ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy wskazuje, że za wartość początkową środków trwałych (...), z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

1. w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,

2. w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3. w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
4. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych (...), nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

W myśl art. 22h ust 1 pkt 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...), z zastrzeżeniem art. 22k ustawy, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.

W świetle postanowień art. 22 ust. 2 ustawy, Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł ustawy, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k ustawy, dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Zgodnie z art. 22i ust. 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł ustawy, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiący Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla samochodów osobowych przewiduje stawkę amortyzacji rocznej 20 %.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatnik po zakończeniu umowy leasingu nabył w drodze kupna samochód osobowy marki BMW za cenę netto 2.103,51 zł + podatek VAT w kwocie 462,77zł. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług i przysługuje mu odliczenie podatku naliczonego.

W związku z nabyciem samochodu, Podatnik nie poniósł i do dnia przekazania samochodu do używania na cele prowadzonej działalności nie poniesie żadnych dodatkowych kosztów. Przedmiotowy samochód był nieprzerwanie Wykorzystywany, z tym że po dniu 18-04-2005r. (jego wykupie) został wyrejestrowany. Podatnik przewiduje dalsze używanie samochodu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż 1 rok jako środek trwały i zamierza dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawki 20% w skali roku.

Uwzględniając przywołane przepisy prawa, a w szczególności art. 22f ust. 1 i 3 ustawy, Podatnikowi przysługuje prawo uznania nabytego w drodze kupna samochodu osobowego za środek trwały i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych (nie do księgi przychodów i rozchodów) w wartości początkowej wyznaczonej przez cenę jego nabycia, od której będzie mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej 20% w skali rocznej.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono, jak na wstępie.

Jednocześnie Organ podatkowy wskazuje, że w związku z tym, iż cena nabycia przedmiotowego pojazdu nie przekracza kwoty 3.500 zł, Podatnik może dokonać odpisów amortyzacyjnych jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym, bądź uwzględniając postanowienia art. 22d ustawy, nie wprowadzać samochodu do ewidencji środków trwałych, a wydatki na jego nabycie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania.