Temat interpretacji
Czy wypłacając kwoty udziałów członkowskich, które pochodzą z waloryzacji, Spółdzielnia powinna potrącić 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych?
Czy podatek dochodowy od osób fizycznych powinien być potrącony od kwot waloryzacji nie wypłaconych a zadeklarowanych na powiększenie udziałów członków Spółdzielni?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2009 r. (data wpływu 7 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca - Spółdzielnia, prowadząca działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego art. spożywczych, przemysłowych i wynajmu/dzierżawy lokali handlowych, usługowych, biurowych i magazynowych oraz nieruchomości, zamierza dokonać: przekształcenia gospodarczego i prawnego swojego przedsiębiorstwa, by docelowo przekształcić się w spółkę prawa handlowego, tj. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i zlikwidować swoją dotychczasową działalność prowadzoną w formie spółdzielni.
Przekształcenie to będzie obejmowało 2 etapy przeniesienia obecnego przedsiębiorstwa Spółdzielni w formie aportu do wcześniej utworzonej przez Spółdzielnię w tym celu spółki z o.o., gdzie :
- w l etapie aportem będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółdzielni ( rozumiane jako przedsiębiorstwo w myśl art. 55 ( 1 ) K. C. ),
- w II etapie aportem będzie pozostałe (po l etapie) przedsiębiorstwo Spółdzielni ale już w likwidacji, bowiem przed wniesieniem tego aportu Spółdzielnia zostanie postawiona w stan likwidacji (jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55).
Planowane zmiany formy prawnej wymuszają na Spółdzielni uporządkowanie spraw związanych z wypłatą członkom Spółdzielni udziałów pochodzących z waloryzacji, które zostały im przyznane w latach 1992, 1993, na mocy ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członków w Spółdzielniach wraz z późniejszymi zmianami (Dz. U. z 1991 r. Nr 83, poz. 373 i z 1992 r. Nr 18, poz. 74, Nr 80, poz. 406, z 1994 r. Nr 90, poz. 419, 1998 r. Nr 108, poz. 683). Zgodnie ze statutem Spółdzielni, zatwierdzonym postanowieniem z dnia 7 listopada 2008 r. przez Sąd Rejonowy () Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego § 15, pkt 2, wypłata waloryzacji członkom naszej Spółdzielni ma nastąpić w okresie od lipca 2009 r. przez kolejne 32 miesiące.
Jednocześnie, § 15, pkt 4 statutu, daje członkom Spółdzielni prawo do nie podejmowania kwot waloryzacji i zadeklarowania ich na zwiększenie udziałów w Spółdzielni, które w przyszłości mają być podstawą do przydzielenia członkom Spółdzielni udziałów w spółce prawa handlowego, do której wniesione zostanie przedsiębiorstwo Spółdzielni w formie aportów.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy wypłacając kwoty udziałów członkowskich, które pochodzą z waloryzacji, Spółdzielnia powinna potrącić 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych...
Czy podatek dochodowy od osób fizycznych powinien być potrącony od kwot waloryzacji nie wypłaconych a zadeklarowanych na powiększenie udziałów członków Spółdzielni...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o waloryzacji udziałów, nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich powstałych w wyniku ich waloryzacji, w trybie przewidzianym w tej ustawie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie art. 21, ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów w spółdzielni są wolne od podatku dochodowego do wysokości wniesionych udziałów do spółdzielni.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziały zwracane członkom spółdzielni w części pochodzącej z funduszu zasobowego Spółdzielni wypłacone w wysokości z dnia dokonania naliczenia waloryzacji.
Zadeklarowanie przez członka Spółdzielni kwoty udziału pochodzącego z waloryzacji na powiększenie funduszu udziałowego w Spółdzielni nie rodzi również obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - tak jak ww. przypadku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast zgodnie z art. 78 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo Spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) fundusz udziałowy spółdzielni powstaje z następujących źródeł:
- wpłat na udziały członkowskie,
- odpisów na udziały członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej,
- innych źródeł, określonych w odrębnych przepisach.
W praktyce jedynym innym źródłem finansowania udziałów był fundusz zasobowy spółdzielni w granicach ściśle określonych przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373 ze zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 1 tejże ustawy spółdzielnie mogą dokonać waloryzacji udziałów członkowskich za okres lat 1944 1990 przez przeniesienie na fundusz udziałowy części funduszu zasobowego. Przy czym uchwałę w sprawie waloryzacji udziałów miało prawo podjąć do dnia 31 sierpnia 1992 r. walne zgromadzenie (zebranie przedstawicieli) większością 3/4 głosów, a kwoty udziałów przeniesione z funduszu zasobowego nie mogły być wypłacone przed upływem 5 lat od dnia podjęcia tej uchwały.
Ponadto jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy jeżeli waloryzacji nie dokonywano lub waloryzacja dokonana na podstawie art. 2 i art. 4 ust. 3 nie objęła 50% funduszu zasobowego, walne zgromadzenie spółdzielni może, w terminie do dnia 30 czerwca 1993 r., podjąć uchwałę o waloryzacji udziałów członkowskich z pozostałego funduszu przeznaczonego na waloryzację na podstawie samodzielnie przyjętego wskaźnika przeliczeniowego, przy zachowaniu zasady proporcjonalności do dotychczas zastosowanych, zgodnie z art. 2, wskaźników przeliczeniowych. Uchwała w sprawie waloryzacji i zasad jej przeprowadzania podejmowana jest większością 3/4 głosów. Przepis art. 5 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy kwoty udziałów przeniesione z funduszu zasobowego nie mogą być wypłacone przed upływem 5 lat od dnia podjęcia uchwały, o której mowa w art. 1 ust. 2. Zasady i terminy wypłat uprawnionym członkom oraz byłym członkom określa statut spółdzielni. Ustalone w nim terminy stosuje się bez względu na datę ustania członkostwa.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca na zasadach ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członków w Spółdzielniach, dokonał wypłaty, członkom Spółdzielni, udziałów pochodzących z waloryzacji, które zostały przyznane w latach 1992 i 1993 oraz przeniesienia udziałów członkowskich z funduszu zasobowego na fundusz udziałowy.
W świetle przepisów art. 4 ust. 4 ww. ustawy nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich w wyniku waloryzacji nie podlega opodatkowaniu. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
Stwierdzić należy, iż nie ma znaczenia fakt, czy członek Spółdzielni wypłatę kwot udziałów pochodzących z waloryzacji, otrzyma czy też zadeklaruje swój udział na powiększenie funduszu udziałowego w Spółdzielni.
Mając powyższe na uwadze nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziały wypłacane członkom spółdzielni do wysokości wniesionych udziałów oraz w części pochodzącej z funduszu zasobowego spółdzielni w wyniku waloryzacji udziałów dokonanej zgodnie z przepisami ww. ustawy.
Zadeklarowanie przez członka Spółdzielni kwoty udziału pochodzącego z waloryzacji na powiększenie funduszu udziałowego w Spółdzielni nie rodzi również obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu