Temat interpretacji
możliwość zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 09 stycznia 2009r.), uzupełnionym w dniu 24 lutego 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
- zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej jest prawidłowe,
- podstawy prawnej ww. zwolnienia w odniesieniu do środków otrzymanych z Unii Europejskiej jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 09 stycznia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 12 lutego 2009r. wezwano do jego uzupełnienia.
W dniu 24 lutego 2009r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą Ośrodek Szkolenia i Usług Zawodowych na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych wydanego przez Kuratorium Oświaty i Wychowania, aktualizowanym przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta. Ośrodek został zarejestrowany jako płatnik VAT. Zgodnie ze statutem prowadzi działalność szkoleniową, która w świetle obowiązujących przepisów jest zwolniona z podatku od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4 poz. 7 usługi w zakresie edukacji PKWiU ex 80).
W 2006r. Ośrodek realizował projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa pt. Operator koparko ładowarki szansą dla mieszkańców wsi na pracę poza sektorem rolnym oraz Przygotowanie do zawodu operatora koparko ładowarki szansą dla mieszkańców wsi na pracę poza sektorem rolnym, dla których instytucją wdrażającą był Wojewódzki Urząd Pracy.
Obecnie Ośrodek realizuje podobny projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa pt. Operator koparko ładowarki szansą dla mieszkańców obszarów wiejskich i miejsko wiejskich, który skupia się na szkoleniu beneficjentów z biednych obszarów wiejskich.
Elementy stanu faktycznego przedstawiono również w części F. poz. 51 wniosku, gdzie wskazano, iż w związku z realizacją ww. projektów Ośrodek nie osiągnął żadnych przychodów, opodatkowanych bądź nieopodatkowanych z tego tytułu, jak również nie korzystał z efektów tychże. Realizacja projektów miała charakter działalności non profit i dotyczyła realizacji wyłącznie powierzonych Ośrodkowi przez Wojewódzki Urząd Pracy w umowie zadań. W związku z realizacją projektów Ośrodek dokonywał wyłącznie zakupów (ponosił wyłącznie koszty) na rzecz projektów na podstawie faktur VAT, rachunków, not księgowych, list płac. Realizacja ww. projektów nie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w odniesieniu do przychodów podatkowych. Usługami świadczonymi przez Ośrodek były szkolenia beneficjentów ostatecznych do projektów (PKWIU 80 usługi w zakresie edukacji). Kierownik projektu będący jednocześnie właścicielem Ośrodka otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za pracę przy realizacji projektu na podstawie noty księgowej.
W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż:
- przedmiotem zapytania jest wynagrodzenie uzyskane w związku z obecnie realizowanym projektem,
- otrzymane środki pochodzą z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI, Działanie 6.1, poddziałanie 6.1.1, okres programowania 01.02.2008 30.04.2009r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy zgodnie z zapisami art. 21 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od wynagrodzenia kierownika projektu stwierdzonego ww. notą księgową należy odprowadzić podatek dochodowy...
Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenie kierownika projektu w świetle art. 21 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przychodem z działalności gospodarczej są również m. in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).
W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.
Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, a więc również w świetle treści art. 5 ust. 3 pkt 2 tej ustawy środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o finansach publicznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 20 grudnia 2008r.), wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, 3a i 4, zwane dotacjami rozwojowymi.
Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów, projektów i zadań, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych, są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 20072013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże wyłącznie u jej beneficjenta.
Zauważyć przy tym należy, iż osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, uzyskująca wynagrodzenie w związku realizacją projektów finansowanych ze środków unijnych, uzyskuje z tego tytułu przychód zaliczany do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej a nie do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach tej działalności realizuje projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej. W związku z tym otrzymuje wynagrodzenie pochodzące z ww. środków. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli wnioskodawca jest beneficjentem środków pochodzących z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, środki otrzymane w związku z realizacją ww. programu nie stanowią dla wnioskodawcy wynagrodzenia, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako przychód zwolniony, środki te nie podlegają ujęciu w prowadzonej przez wnioskodawcę na potrzeby działalności gospodarczej podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Bez znaczenia pozostaje zatem sposób udokumentowania otrzymywanych przez wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji kierownika projektu środków dla celu rozliczenia się z otrzymanej dotacji z instytucją wdrażającą.
Pamiętać jednakże należy, iż konsekwencją zwolnienia z opodatkowania ww.,a otrzymanych przez wnioskodawcę środków, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków z tych środków sfinansowanych. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.
Z uwagi na fakt, iż, jak wskazano we wniosku, zdaniem wnioskodawcy środki pochodzące z Unii Europejskiej są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej podstawy prawnej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z ww. środków należało uznać za nieprawidłowe. W pozostałej zaś części tj. dotyczącej możliwości zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35 016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach