Interpretacja indywidualna z dnia 19.07.2016, sygn. IPPB2/4511-422/16-3/MM, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Czy w razie wyst1pienia ze Spó3ki po stronie Wnioskodawcy jako komandytariusza Spó3ki (na moment wyst1pienia Wspólników) powstanie jakikolwiek przychód i w zwi1zku z nim obowi1zek zap3aty podatku dochodowego od osób fizycznych, je?eli w ramach wyst1pienia Spó3ka wyda Wspólnikom wy31cznie Udzia3y w spó3ce córce, a jeoli przychód powstanie to w jakiej wysokooci?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzia3aj1cy w imieniu Ministra Finansów stwierdza, ?e stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2016 r. (data wp3ywu 31 maja 2016 r.) uzupe3nionym pismem z dnia 8 czerwca 2016 r. (data wp3ywu 10 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wyst1pienia ze Spó3ki komandytowej innego ni? Wnioskodawczyni wspólnika tej spó3ki - jest nieprawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2016 r. zosta3 z3o?ony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wyst1pienia ze Spó3ki komandytowej innego ni? Wnioskodawczyni wspólnika tej spó3ki.

We wniosku przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e.

Wnioskodawca jest osob1 fizyczn1, polskim rezydentem podatkowym, (dalej: Wnioskodawca). Wnioskodawca jest wraz z innymi osobami fizycznymi komandytariuszem w spó3ce komandytowej (dalej: Spó3ka). Komplementariuszem w spó3ce komandytowej jest spó3ka z ograniczon1 odpowiedzialnooci1. Spó3ka powsta3a z przekszta3cenia spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 w 2016 r. (dalej: Sp. zoo). Spó3ka posiada udzia3y w spó3ce córce dzia3aj1cej w formie spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 nabyte przez Sp.zoo (Udzia3y w spó3ce córce). W przysz3ooci niektórzy ze wspólników Spó3ki (dalej: Wspólnicy) wyst1pi1 ze Spó3ki w trybie przewidzianym w umowie Spó3ki, tj. z3o?1 oowiadczenie o wyst1pieniu ze spó3ki osobie uprawnionej do reprezentowania Spó3ki. W przypadku wyst1pienia ze Spó3ki Wspólnicy otrzymaj1 wynagrodzenie w naturze w postaci Udzia3ów w spó3ce córce.

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie.

Czy w razie wyst1pienia ze Spó3ki po stronie Wnioskodawcy jako komandytariusza Spó3ki (na moment wyst1pienia Wspólników) powstanie jakikolwiek przychód i w zwi1zku z nim obowi1zek zap3aty podatku dochodowego od osób fizycznych, je?eli w ramach wyst1pienia Spó3ka wyda Wspólnikom wy31cznie Udzia3y w spó3ce córce, a jeoli przychód powstanie to w jakiej wysokooci?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie Wspólnikom Udzia3ów w spó3ce córce nie bedzie rodzi3o po stronie Wnioskodawcy (jako komandytariusza Spó3ki) przychodu i w zwi1zku z nim obowi1zku zap3aty podatku dochodowego od osób fizycznych.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udzia3u w spó3ce niebed1cej osob1 prawn1, ze wspólnej w3asnooci, wspólnego przedsiewziecia, wspólnego posiadania lub wspólnego u?ytkowania rzeczy lub praw maj1tkowych u ka?dego podatnika okreola sie proporcjonalnie do jego prawa udzia3u w zysku (udzia3u) oraz, z zastrze?eniem ust. 1a powo3anego przepisu, 31czy sie z pozosta3ymi przychodami ze Yróde3, z których dochód podlega opodatkowaniu wed3ug skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje sie, ?e prawa do udzia3u w zysku (udzia3u) s1 równe. Jednoczeonie, jak stanowi art. 5a pkt 26) ww. ustawy, ilekroa w ustawie jest mowa o spó3ce niebed1cej osob1 prawn1 oznacza to spó3ke niebed1c1 podatnikiem podatku dochodowego. Stosownie do zasady wyra?onej w art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, dochody z udzia3u w spó3ce osobowej opodatkowuje sie osobno u ka?dego wspólnika w stosunku do jego udzia3u w zysku. W wyniku wyst1pienia Wspólnika ze spó3ki dojdzie do przekazania Wspólnikowi maj1tku Spó3ki w postaci Udzia3ów w spó3ce córce. Wnioskodawca jednak nie otrzyma od spó3ki ?adnego owiadczenia. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychów podlegaj1cy opodatkowaniu w zwi1zku z brakiem otrzymania jakiegokolwiek definitywnego przysporzenia. Ustawa PIT nie zawiera przepisów wi1?1cych wydanie wspólnikowi, który wystepuje ze spó3ki osobowej, sk3adników maj1tku ze skutkiem w postaci powstania obowi1zku podatkowego po stronie pozosta3ych wspólników, pozostaj1cych w spó3ce. Maj1c na uwadze powy?sze nale?y uznaa, i? etap wyst1pienia bedzie neutralny dla Wnioskodawcy jako wspólnika Spó3ki komandytowej na moment jego przeprowadzenia.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego jest nieprawid3owe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 wrzeonia 2000 r. Kodeks spó3ek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm. dalej: k.s.h.), spó3ka osobowa to spó3ka jawna, spó3ka partnerska, spó3ka komandytowa i spó3ka komandytowo-akcyjna. Zgodnie z definicj1 zawart1 w art. 102 k.s.h., spó3k1 komandytow1 jest spó3ka osobowa maj1ca na celu prowadzenie przedsiebiorstwa pod w3asn1 firm1, w której wobec wierzycieli za zobowi1zania spó3ki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialnooa co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. W myol art. 103 k.s.h., w sprawach nieuregulowanych w Dziale III Kodeksu spó3ek handlowych, do spó3ki komandytowej stosuje sie odpowiednio przepisy o spó3ce jawnej, chyba ?e ustawa stanowi inaczej. W myol natomiast art. 51 k.s.h. (dotycz1cego spó3ki jawnej stosowanego odpowiednio tak?e do spó3ki komandytowej), ka?dy wspólnik ma prawo do równego udzia3u w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez wzgledu na rodzaj i wartooa wk3adu. Okreolony w umowie spó3ki udzia3 wspólnika w zysku odnosi sie, w razie w1tpliwooci, tak?e do jego udzia3u w stratach. Umowa spó3ki mo?e zwolnia wspólnika od udzia3u w stratach. Zgodnie z art. 52 § 1 k.s.h., wspólnik mo?e ?1daa podzia3u i wyp3aty ca3ooci zysku z koncem ka?dego roku obrotowego. Cytowane powy?ej przepisy nie przewiduj1 mo?liwooci wy31czenia wspólnika z udzia3u w zyskach spó3ki.

Spó3ka komandytowa, jako osobowa spó3ka prawa handlowego, jest samodzielnym, odrebnym od wspólników podmiotem praw i obowi1zków. Posiada swój w3asny maj1tek, który jest niezale?ny od maj1tków osobistych jej wspólników, mo?e zaci1gaa zobowi1zania, pozywaa i bya pozywana. Spó3ka komandytowa nie jest natomiast samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami od dochodów wypracowanych w ramach tej spó3ki s1 jej poszczególni wspólnicy. Je?eli wspólnikiem spó3ki komandytowej jest osoba fizyczna, to w odniesieniu do jej dochodów uzyskanych z tej spó3ki zastosowanie znajduj1 zasady opodatkowania przewidziane w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).

W myol art. 5b ust. 2 ww. ustawy, je?eli pozarolnicz1 dzia3alnooa gospodarcz1 prowadzi spó3ka niebed1ca osob1 prawn1, przychody wspólnika z udzia3u w takiej spó3ce, okreolone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychody z udzia3u w spó3ce niebed1cej osob1 prawn1, ze wspólnej w3asnooci, wspólnego przedsiewziecia, wspólnego posiadania lub wspólnego u?ytkowania rzeczy lub praw maj1tkowych u ka?dego podatnika okreola sie proporcjonalnie do jego prawa do udzia3u w zysku (udzia3u) oraz, z zastrze?eniem ust. la powo3anego przepisu, 31czy sie z pozosta3ymi przychodami ze Yróde3, z których dochód podlega opodatkowaniu wed3ug skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje sie, ?e prawa do udzia3u w zysku (udzia3u) s1 równe.

Jednoczeonie, jak stanowi art. 5a pkt 26) ww. ustawy, ilekroa w ustawie jest mowa o spó3ce niebed1cej osob1 prawn1 oznacza to spó3ke niebed1c1 podatnikiem podatku dochodowego.

Stosownie do zasady wyra?onej w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z udzia3u w spó3ce osobowej opodatkowuje sie osobno u ka?dego wspólnika w stosunku do jego udzia3u w zysku. Udzia3 wspólnika - wystepuj1cego ze spó3ki - w zysku odpowiada wartooci maj1tku wspólnego po odliczeniu wartooci wk3adów wszystkich wspólników, przy uwzglednieniu proporcji, w jakiej wspólnik wystepuj1cy ze spó3ki uczestniczy3 w zyskach spó3ki.

W myol art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z dzia3alnooci gospodarczej, uwa?a sie kwoty nale?ne, choaby nie zosta3y faktycznie otrzymane, po wy31czeniu wartooci zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonuj1cych sprzeda?y towarów i us3ug opodatkowanych podatkiem od towarów i us3ug za przychód z tej sprzeda?y uwa?a sie przychód pomniejszony o nale?ny podatek od towarów i us3ug. Co do zasady nale?1 do nich wszystkie przychody osi1gane w zwi1zku z prowadzon1 dzia3alnooci1 gospodarcz1, z wyj1tkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 2e ww. ustawy w przypadku gdy podatnik przez wykonanie owiadczenia niepienie?nego reguluje w ca3ooci lub w czeoci zobowi1zanie, w tym z tytu3u zaci1gnietej po?yczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokooa zobowi1zania uregulowanego w nastepstwie takiego owiadczenia. Je?eli jednak wartooa rynkowa owiadczenia niepienie?nego jest wy?sza ni? wysokooa zobowi1zania uregulowanego tym owiadczeniem, przychód ten okreola sie w wysokooci wartooci rynkowej owiadczenia niepienie?nego. Przepis art. 19 stosuje sie odpowiednio. Przy czym, przepis ust. 2e stosuje sie odpowiednio w przypadku wykonania owiadczenia niepienie?nego przez spó3ke niebed1c1 osob1 prawn1 (art. 14 ust. 2f ww. ustawy).

Z powy?szych przepisów wynika, ?e w sytuacji, gdy spó3ka niebed1ca osob1 prawn1 ureguluje swoje zobowi1zanie poprzez wykonanie owiadczenia niepienie?nego (np. w formie rzeczowej), u wspólnika tej spó3ki (proporcjonalnie do wysokooci jego udzia3u w zysku spó3ki) powstanie przychód w wysokooa wartooci uregulowanego zobowi1zania. Je?eli jednak wartooa rynkowa owiadczenia niepienie?nego (wartooa rynkowa przekazanej wierzycielowi na skutek uregulowania zobowi1zania rzeczy) jest wy?sza ni? wysokooa uregulowanego zobowi1zania, przychodem bedzie wartooa rynkowa owiadczenia niepienie?nego (wydanej rzeczy).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przysz3ego wynika, ?e Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spó3ki komandytowej. W przysz3ooci, niektórzy ze wspólników wyst1pi1 ze Spó3ki, w trybie przewidzianym w umowie Spó3ki, tj. z3o?1 oowiadczenie o wyst1pieniu ze spó3ki osobie uprawnionej do reprezentowania Spó3ki. Zgodnie z umow1 Spó3ki, w przypadku wyst1pienia ze Spó3ki, wspólnicy otrzymaj1 wynagrodzenie w naturze w postaci udzia3ów w spó3ce z o.o.

Bior1c pod uwage cyt. wy?ej przepisy stwierdzia nale?y, ?e w momencie przekazania wystepuj1cemu ze spó3ki wspólnikowi udzia3ów w spó3ce córce, dojdzie do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej bowiem sytuacji dojdzie do wykonania zobowi1zania ci1?1cego na spó3ce komandytowej w formie owiadczenia niepienie?nego, a zatem do wype3nienia przes3anek wynikaj1cych z cyt. art. 14 ust. 2e i 2f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem Wnioskodawczyni, tj. wspólnika pozostaj1cego w spó3ce, bedzie zatem przypadaj1ca na ni1 (zgodnie z wysokooci1 posiadanego udzia3u w zysku spó3ki) wartooa uregulowanego zobowi1zania wobec wspólnika wystepuj1cego ze spó3ki, b1dY wartooa rynkowa udzia3ów w spó3ce z o.o. przekazanych wystepuj1cemu wspólnikowi, w przypadku gdy wartooa ta bedzie wy?sza ni? wartooa uregulowanego zobowi1zania. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udzia3u w spó3ce niebed1cej osob1 prawn1, ze wspólnej w3asnooci, wspólnego przedsiewziecia, wspólnego posiadania lub wspólnego u?ytkowania rzeczy lub praw maj1tkowych u ka?dego podatnika okreola sie proporcjonalnie do jego prawa do udzia3u w zysku (udzia3u) oraz, z zastrze?eniem ust. 1a, 31czy sie z pozosta3ymi przychodami ze Yróde3, z których dochód podlega opodatkowaniu wed3ug skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje sie, ?e prawa do udzia3u w zysku (udzia3u) s1 równe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w P3ocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 P3ock.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie