Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kamiennej działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20 kwietnia 2006 r.(data wpływu do U.S. 24.04.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii stwierdza , iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Podatnik pismem z dnia 20 kwietnia 2006 r. zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej w małych elektrowniach wodnych i związanej z tym sprzedaży energii elektrycznej i praw majątkowych do świadectw pochodzenia.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że wskutek nowelizacji prawa energetycznego po 1 października 2005 r. sprzedaż wyprodukowanej energii elektrycznej odbywa się po cenie urzędowej 117,49 zł/MWh, która to cena jest średnią ceną sprzedaży energii elektrycznej czarnej, natomiast przed 1 października 2005 r. sprzedaż wyprodukowanej energii elektrycznej odbywała się do macierzystego zakładu energetycznego po zakontraktowanej cenie 265 zł./ MWh .Dla zniwelowania tej różnicy cen , a tym samym dla zrekompensowania kosztów wytworzenia energii elektrycznej odnawialnej przewyższających koszty produkcji energii czarnej podatnik otrzymuje świadectwa pochodzenia. Są one towarem giełdowym zbywalnym na Towarowej Giełdzie Energii. Ponieważ świadectwa w momencie przydziału mają określoną wartość rynkową przychód związany z nabyciem praw majątkowych do tych świadectw jest przychodem , którego źródłem jest sprzedaż energii elektrycznej , a kosztem uzyskania - koszt jej wytworzenia. Momentem powstania tego przychodu jest moment nabycia praw majątkowych do świadectw pochodzenia , czyli rejestracja ich na giełdzie , a wartością przychodu - wartość rynkowa nabytych praw w momencie rejestracji. Wynagrodzenie za sprzedaną energię ze źródeł odnawialnych otrzymywane jest w postaci:

• pieniężnej - wg ceny urzędowej dla energii czarnej,
• pochodnego instrumentu finansowego - praw majątkowych do świadectw pochodzenia.

Zdaniem Podatnika otrzymywane wynagrodzenie za sprzedaną energię otrzymywane zarówno w formie pieniężnej jak i praw majątkowych do świadectw pochodzenia stanowi przychód z działalności gospodarczej i powinno być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%,natomiast dochód z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych do świadectw pochodzenia powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19%.

Zgodnie z art. 9 e ust. 6 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 ze zm.) prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia energii są zbywalne i stanowią towar giełdowy , o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. Nr 103, poz. 1099 ze zm.).

W związku z powyższym, prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii należy uznać za instrumenty finansowe nie będące papierami wartościowymi , o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).

W konsekwencji przychody uzyskane ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii należy zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ). Przychody te są opodatkowane 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do przychodów tych nie ma zastosowania opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) , opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej , o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym , w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu , dzierżawy , poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Oznacza to , że do innych przychodów poza wyżej wymienionymi , zgodnie z przepisami ustawy , ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie ma zastosowania.

Brak możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów osiąganych ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii nie oznacza , iż przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu takiej energii podlegają wyłączeniu z tej formy opodatkowania.

Należy bowiem zauważyć , iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 rozróżnia poszczególne źródła przychodów . Takimi źródłami są m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Od zakwalifikowania przychody do danego źródła zależy sposób opodatkowania tego przychodu. W przypadku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej przepisy ustaw podatkowych przewidują możliwość wyboru przez podatnika formy opodatkowania tych przychodów. Natomiast dla przychodów z kapitałów pieniężnych przepisy ustaw podatkowych takiego wyboru nie przewidują.

W świetle powyższego własne stanowisko podatnika ,że przychody z działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii w części dotyczącej wartości zafakturowanej energii i wartości rynkowej praw majątkowych do świadectw pochodzenia energii powinny być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% , natomiast dochód z tytułu sprzedaży tych praw majątkowych powinien być opodatkowany stawką 19 % należy uznać za nieprawidłowe.