Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.06.2006, sygn. US34/DD2/415/20/06, Urząd Skarbowy Warszawa-Praga

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19-04-2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 25-05-2006r. - wpływ do urzędu 01-06-2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga postanowił

uznać za prawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie prawa podatkowego odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie wykazania w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2005r. przychodów z tytułu udzielenia firmie ... z USA licencji na dystrybucję, używanie i kopiowanie oprogramowania.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 19-04-2006r. (uzupełnionego pismem z dnia 25-05-2006r. - wpływ do urzędu 01-06-2006r.) wystąpił Pan w trybie art.14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów podatkowych odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie wykazania w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2005r. przychodów z tytułu udzielenia firmie ... z USA licencji na dystrybucję, używanie i kopiowanie oprogramowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 2003r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności zgodnie z wpisem do ewidencji działalności są:wytwarzanie i sprzedaż - programów komputerowych na telefony komórkowe oraz urządzenia PDA (komputery naręczne)usługi - komputerowe, eksport - import oprogramowania komputerowego, sprzętu komputerowego i elektronicznegoprowadzenie i organizowanie szkoleń komputerowychkorepetycje z języka angielskiego.W ramach działalności dokonał Pan sprzedaży oprogramowania komputerowego na telefony komórkowe i urządzenia PDA (komputery naręczne). W celu sprzedaży oprogramowania korzysta Pan z serwisu internetowego firmy ... z USA, z którą zawarł Pan umowę.Zgodnie z umową:udziela Pan firmie ... licencji na dystrybucję, używanie i kopiowanie Pana oprogramowania i wyznacza sugerowaną cenę sprzedażyfirma ...: przekaże Panu pieniądze ze sprzedaży oprogramowania miesiąc po zakończeniu miesiąca, w którym dokonano sprzedaży; dołoży starań by poinformować Pana o ilości klientów, którzy kupili Pana programy; ma prawo udzielić promocji swoim klientom modyfikując sugerowaną cenę sprzedaży; przekaże Panu 60% kwoty sprzedaży pomniejszonej o podatki, które potrąca.

Umowa jest przygotowana zgodnie z prawem USA stanu Texas i wszelkie roszczenia wynikające z umowy muszą być rozpatrywane przez odpowiedni sąd w Dallas w Texasie USA.Przychód na podstawie wystawionej przez Pana faktury i otrzymanego z firmy ... przelewu został zaksięgowany w księdze przychodów i rozchodów i rozliczony.Jedynym dokumentem przekazywanym przez firmę ... w wersji papierowej jest formularz amerykański o kodzie 1042-S za 2005r., który zawiera informację o przychodzie brutto, stawce pobranego podatku oraz wysokości pobranego podatku federalnego. Formularz ten jest przekazywany pod koniec pierwszego kwartału po roku, w którym nastąpiła sprzedaż oprogramowania.

Pana zdaniem informację o przychodzie i należnym podatku uzyskanym z firmy ... należało umieścić w zeznaniu podatkowym za 2005r., na podstawie otrzymanego formularza 1042-S.

Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) organ podatkowy informuje:Definicja działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawarta jest w art.5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.). Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1, 2 i 4-9.Z kolei przepisy art.14 ust.1 i 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają co stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w /w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przepis ten odnosi do przychodów stanowiących podstawę działalności gospodarczej.

Z kolei ust. 2 art. 14 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog pozostałych przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej. Przychody z tytułu udzielenia licencji na dystrybucję, używanie i kopiowanie oprogramowania nie są wymienione w tym katalogu. W związku z tym osiągane przez Pana przychody z tytułu udzielenia firmie ... licencji na dystrybucję, używanie i kopiowanie Pańskiego oprogramowania nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej i nie powinny być ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jak również wydatki związane z tymi przychodami.

Przychody te należy zakwalifikować do przychodów z tytułu praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.Problematykę praw autorskich i praw pokrewnych regulują postanowienia ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r. Nr 80 poz.904 z późn. zm.) i zgodnie z art.1 ust.1 i art.2 pkt 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).Twórcy przysługują autorskie prawa osobiste oraz prawa majątkowe. Autorskie prawa majątkowe polegają na wyłącznym prawie twórcy do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.Te wyłączne prawa majątkowe twórców mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy (licencji) - zgodnie z art.41 w/w ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych .W konsekwencji przychód w takim przypadku powstaje w momencie otrzymania lub postawienia środków do dyspozycji podatnika.Obowiązek rozliczenia tych przychodów występuje po zakończeniu roku, poprzez wykazanie w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.Z uwagi na osiąganie tych przychodów poza granicami Polski, do ich rozliczenia będzie miała zastosowanie umowa zawarta 08-10-1974r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1976r. Nr 31 poz.178). Umowa powyższa dla tego rodzaju przychodów przewiduje rozliczenie za pomocą tzw. metody proporcjonalnego odliczenia.

W związku z powyższym stanowisko Pana w sprawie wykazania w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2005r. przychodów uzyskanych w 2005r. z tytułu udzielenia firmie ... z USA licencji na dystrybucję, używanie i kopiowanie oprogramowania jest prawidłowe.