Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 30.08.2004r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Zapytanie dotyczy:
1. możliwości założenia działalności gospodarczej w formie spółki jawnej przez
a)osoba fizyczna z osobą fizyczną
b)przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą z przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą
c)osoba fizyczna z przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą
2. rozliczenia podatku VAT w związku z wprowadzeniem środka trwałego do używania przez spółkę jawną oraz obowiązku odprowadzenia podatku VAT odliczonego przy zakupie w sytuacji gdy podatnik:
a)wnosi aportem do spółki jawnej samochód ciężarowy a następnie likwidujejednoosobową działalność gospodarczą
b)przenosi prawo użytkowania do spółki jawnej samochodu ciężarowego bez likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej.
3. rozliczania kosztów związanych ze środkiem trwałym, jakim jest samochód ciężarowy w przypadku kiedy zostaje przekazane prawo jego użytkowania z jednoosobowej działalności gospodarczej do spółki jawnej.

Ad. 1) Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137 poz. 926 z późn.zm.) stosownie do swojej właściwości urząd skarbowy (...) na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach (...).

W związku z tym, iż Pani pierwsze zapytanie związane jest z informacją dotyczącą stosowania przepisów Kodeksu prawa cywilnego tutejszy organ nie jest właściwy do udzielenia na nie odpowiedzi.

Ad. 2) Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97 poz. 970) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Jak wynika z brzmienia przytoczonej regulacji zakres przedmiotowy przepisu może obejmować zarówno cały majątek przedsiębiorstwa, jak też poszczególne składniki majątku firmy wnoszącej wkład rzeczowy do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Tym samym w przedmiotowej sprawie samochód ciężarowy wnoszony w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej jest uznany za aport zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego w/w przepisu.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Jeżeli przedmiotem aportu są środki trwałe używane, a podatnik wnoszący te środki do spółki wcześniej odliczył podatek naliczony przy ich zakupie, jako że środki te były związane z działalnością opodatkowaną, w chwili wniesienia aportu do spółki nie jest zobowiązany do korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.

Ponadto informuje się, iż w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego - zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów.

Powyższy przepis, na podstawie art. 14 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT - nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Natomiast w myśl postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przeniesienie prawa do użytkowania samochodu ciężarowego będzie więc traktowane jako odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu.

Ad 3) W przypadku wniesienia do spółki jawnej na czas określony lub nieokreślony prawa do użytkowania samochodu ciężarowego (jako wkładu) - właścicielem pojazdu pozostaje nadal podatnik wnoszący to prawo do spółki a nie spółka jawna (wspólnicy). Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) samochód może zostać uznany za środek trwały jeżeli:
- stanowi własność lub współwłasność podatnika,
- jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przejęcia do używania,
- jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej bądź też oddany do używania innym podmiotom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,
- przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok.

Wobec powyższego spółka jawna nie może amortyzować pojazdu. Tym niemniej wydatki związane z eksploatacją pojazdu stanowią jej koszt uzyskania przychodu.

Należy zwrócić jednak uwagę, że warunku wykorzystywania składnika majątku na potrzeby prowadzonej 1-osobowej działalności nie spełnia także podatnik wnoszący prawo używania do spółki jawnej, co rodzi określone konsekwencje podatkowe.

Wprawdzie nie zachodzi tu okoliczność wymieniona w ustawie w art. 22c pkt 5 - zgodnie z którym amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są wykorzystywane wskutek zaprzestania działalności do której były używane, ale odpisy amortyzacyjne dokonywane w firmie 1-osobowej nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów z uwagi na brak związku przyczynowo-skutkowego z osiąganym przez podatnika przychodem (art. 22 ustawy).

Umowa dotycząca przekazania prawa użytkowania podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacji udzielono na dzień jej wydania.