Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.08.2004, sygn. DP1-415-15/04, Urząd Skarbowy w Lubartowie
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 6 lipca 2004 r. w sprawie sposobu amortyzacji urządzenia klimatyzacyjnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubartowie nie podziela przedstawionego w piśmie stanowiska, że zakupione urządzenie klimatyzacyjne stanowi odrębny środek trwały i że może być amortyzowane wg innej stawki niż sam budynek, w którym zainstalowano to urządzenie.
Jak wynika z pisma i dostarczonych dokumentów jest Pan właścicielem budynku sklepu, w którym zainstalował klimatyzację. Urządzenie klimatyzacyjne składa się z dwóch elementów. Tak zwanego parownika, który znajduje się na zewnątrz budynku i właściwego urządzenia klimatyzacyjnego wiszącego wewnątrz. Oba te elementy połączone są przewodami przechodzącymi przez ścianę. Za urządzenie zapłacił Pan 5.500 zł (w cenie nabycia 991,80 zł stanowił podatek VAT).
Na podstawie przepisów art. 22 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne, zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny i środki transportu,
- inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi. Stosownie do przepisów art. 22f ust. 3 odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do użytkowania jest wyższa niż 3.500 zł.
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, lub modernizacji, to na podstawie przepisów art. 22g ust. 17 wymienionej ustawy, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9, 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble.
Zakupione urządzenie klimatyzacyjne zamontował Pan w budynku, w którym jest sklep. Przy jego wykorzystaniu możliwe jest regulowanie, w zakresie parametrów eksploatacyjnych urządzenia, mikroklimatu w pomieszczeniu sklepu. Nastąpił wzrost wartości użytkowej lokalu, a więc budynek uległ modernizacji.
Na podstawie przytoczonych przepisów, poniesiony wydatek inwestycyjny zwiększa wartość początkową budynku. Tym samym, urządzenie klimatyzacyjne nie może być amortyzowane jako odrębny środek trwały.