Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.11.2005, sygn. PD-415/17/A/JU/05, Urząd Skarbowy w Krapkowicach

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 w związku z art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 10.08.2005 r. dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalno - usługowego - uznaje stanowisko strony jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Przepis art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stanowi iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskiem z dnia 10.08.2005 zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w roku 1998 zakupił Pan wspólnie z współmałżonką budynek mieszkalno - usługowy, który został następnie wydzierżawiony innym osobom na cele prowadzenia przez te osoby działalności gospodarczej. Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, od stycznia 2003 roku, przychody uzyskiwane z najmu i dzierżawy były w całości opodatkowane przez Pana. Jednocześnie poinformowano, iż jest Pan jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych.Z tytułu najmu i dzierżawy części budynku wystawia faktury VAT, a uzyskiwane przychody i ponoszone koszty ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, łącznie z przychodami uzyskiwanymi z prowadzonej także działalności gastronomicznej i usług taksówki osobowej. Prowadzona jest także ewidencja środków trwałych, w której ujęto przedmiotowy budynek mieszkalno - usługowy od którego dokonuje się odpisów amortyzacji tej części budynku, która wykorzystywana jest przy działalności gospodarczej prowadzonej na własny rachunek. Dla celów amortyzacji ustalono wartość początkową jako iloczyn metrów kwadratowych powierzchni użytkowej i kwoty 988 zł na podstawie art.22g ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 roku poz. 176 ze zm.).

Pana pytanie dotyczy opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w budynku.Uważa Pan, iż w momencie sprzedaży w/w nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie w przypadku:

• gdy była ona wydzierżawiana innym osobom, oraz

• gdy współwłaściciel prowadził w tym budynku działalność gospodarczą

uzyskany przychód będzie opodatkowany 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Po upływie pięciu lat sprzedaż będzie zwolniona z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ sprzedaż ta nie następuje na skutek prowadzenia działalności gospodarczej i nie jest przychodem z tego tytułu.

W odniesieniu do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach stwierdza, iż w celu dokładnego wyjaśnienia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, stanowiącej budynek mieszkalno - usługowy, który jest częściowo wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, niezbędnym jest analiza poniżej wymienionych przepisów.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 roku poz.176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie :

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości

• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej

• prawa wieczystego użytkowania gruntów

• innych rzeczy

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Zgodnie z art.10 ust.2 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - cytowanego powyżej przepisu art.10 ust.1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku o których mowa w art. 14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Artykuł 10 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przepisy art.10 ust.1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku (...).

Treść art.14 ust.2 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej jest także przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi lub składnikami majątku o których mowa w art..22d ust.1 z wyłączeniem składników których wartość początkowa nie przekracza 1.500,00 zł. Artykuł 14 ust 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż do przychodów określonych w w/w przepisie art.14 ust.2 pkt 1 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynku mieszkalnego, jego części, lub udziału w takim budynku (...).

Powyżej wskazane przepisy uzależniają fakt opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych m.in. od tego jaki charakter ma nieruchomość, tj. mieszkalny lub niemieszkalny, a także od faktu czy mamy do czynienia ze składnikiem majątku wykorzystywanego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, bądź nie.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko strony jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględniono we własnym stanowisku w/w okoliczności uzależniających fakt opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym odpłatnego zbycia przedmiotowego budynku. Dlatego też stwierdzenie, iż sprzedaż nieruchomości zarówno w przypadku gdy była ona wydzierżawiana innym osobom, a także w przypadku gdy współwłaściciel prowadził w tym budynku działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym jest stwierdzeniem nieprecyzyjnym.

Nawiązując do powyższego tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż sprzedaż budynku byłaby opodatkowana 10% podatkiem z tytułu sprzedaży nieruchomości:

• w odniesieniu do tej części budynku, która służy dla Pana i współmałżonki do celów mieszkalnych (zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 i art.28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

• tej części budynku która jest wykorzystywana na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana i ma charakter mieszkalny - zgodnie z art.10 ust.3 i art.14 ust.2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

• tej części budynku o charakterze mieszkalnym lub użytkowym która jest wynajmowana osobom trzecim na cele prowadzonej przez te osoby działalności gospodarczej - zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 i art.28 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegać natomiast sprzedaż tej części budynku, która ma charakter użytkowy, czyli niemieszkalny i jest wykorzystywana przez Pana na cele wykonywanej działalności gospodarczej - zgodnie z treścią art.10 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie podlegałaby także sprzedaż budynku o ile odpłatne zbycie następowałoby w wykonywaniu działalności gospodarczej - co jak wynika z przedstawionego stanowiska nie ma miejsca.

Nadmienia się także, iż zgodnie z art.22g ust.1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych lub używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości. W związku z tym ten sposób ustalania wartości początkowej może mieć miejsce jedynie do tej części budynku, która jest wykorzystana na cele prowadzonej działalności gospodarczej i ma charakter mieszkalny.

Z drugiej strony poinformowano, iż z tytułu wynajmu na rzecz osób trzecich wystawiane są faktury VAT, a dochody z tego tytułu opodatkowuje w całości jeden z małżonków. Pozostaje to w sprzeczności, ponieważ opodatkowanie tego rodzaju dochodów z najmu może mieć miejsce jedynie w przypadku wynajmu składników majątku nie związanych z działalnością gospodarczą - art.10 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas nie wystawia się faktur VAT. Natomiast o ile następuje wynajem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą to przychody z tego tytułu stanowią przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 ust.2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest możliwe dokonanie wyboru opodatkowania przez jednego z małżonków ponieważ będzie to przychód tylko małżonka prowadzącego działalność gospodarczą.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i została udzielona w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej sporządzenia - nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.