Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (…). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi i podlegającymi w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów („Wspólnicy”). Wspólnicy są małżeństwem oraz założycielami spółki, która jest firmą rodzinną.

Spółka jest aktualnie opodatkowana na zasadach ryczałtu od dochodów spółek uregulowanego w rozdziale 6b Ustawy CIT („Ryczałt”). Spółka spełnia wszystkie warunki konieczne do skorzystania z tej formy opodatkowania. Ponadto, w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem, w myśl przepisów art. 28d ust. 1 i 2 Ustawy CIT, Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

Innymi słowy, Wnioskodawca prezentuje kapitały własne w latach podatkowych opodatkowania Ryczałtem, w szczególności w ten sposób, że oprócz wyodrębnienia zysku (straty) netto, wyodrębnia również kwotę zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem.

Z uwagi na poważną chorobę oraz pogarszający się stan zdrowia Wspólnika, który dotychczas zarządzał rodzinnym biznesem, procedowane jest:

 (i) przeprowadzenie sukcesji rodzinnego majątku oraz

(ii) pozyskanie środków w celu realizacji nowych zamierzeń biznesowych przez sukcesorów.

Z uwagi na specyfikę branży, w której działa Spółka (…) oraz dobrą koniunkturę sprzedażową możliwe jest aktualnie także zbycie zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych z wykorzystaniem których Spółka aktualnie prowadzi swoją działalność gospodarczą - stanowiącą przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego („Przedsiębiorstwo”).

Zbycie zostałoby dokonane na rzecz podmiotu niepowiązanego ze Spółką ani Wspólnikami („Kupujący”). Taka transakcja pozwoliłaby Kupującemu poszerzyć zakres aktywności własnego przedsiębiorstwa o działalność oferowaną dotychczas w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Jednocześnie z uwagi na to, że Kupujący nie musiałby wstępować w strukturę korporacyjną Spółki, nie byłoby konieczności badania sytuacji prawnej Wnioskodawcy.

Uzyskane środki Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na nowe cele inwestycyjne, lecz do czasu realizacji nowego zamierzenia biznesowego Spółka będzie dysponowała środkami z tytułu zbycia Przedsiębiorstwa. Planowane zbycie będzie wiązało się ze zmianą zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym dojdzie do faktycznego zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie i zakresie.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy zbycie Przedsiębiorstwa i związane z tym zaprzestanie prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej może skutkować obowiązkiem zapłaty Ryczałtu.

Uzupełnienie wniosku

Zbycie Przedsiębiorstwa należy rozumieć jako sprzedaż.

Po zbyciu Przedsiębiorstwa Spółka w dalszym ciągu będzie spełniać wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem, określone w art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.). W związku ze zbyciem Przedsiębiorstwa nie dojdzie do zakończenia opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek i późniejszego rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto.

Pytanie

Czy zbycie Przedsiębiorstwa i zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej może skutkować obowiązkiem zapłaty przez Spółkę Ryczałtu, w szczególności Ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy zbycie Przedsiębiorstwa nie będzie skutkować po jego stronie obowiązkiem zapłaty Ryczałtu. Zasady opodatkowania w tym modelu są odmienne od tych obowiązujących w odniesieniu do podatników opodatkowanych na zasadach klasycznego CIT. Opodatkowanie Ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu i podstawy opodatkowania, a opodatkowaniu podlega dystrybucja zysków, a nie osiągnięty dochód, czy przychód. Zatem sama czynność zbycia danego aktywa nie skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty Ryczałtu. Natomiast zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, czy zmiana jej zakresu może skutkować obowiązkiem zapłaty Ryczałtu tylko jeśli podatnik zakończył opodatkowanie w tym modelu oraz jednocześnie rozdysponował zyskiem netto. Sytuacja taka nie będzie miała miejsca w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w interpretacjach indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreśla, że samo zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, czy zmiana jej zakresu nie może skutkować obowiązkiem zapłaty Ryczałtu, jeśli nie dojdzie do jednoczesnej dystrybucji zysku wypracowanego w okresie opodatkowania w tym modelu. Zatem przesłanką powstania obowiązku zapłaty Ryczałtu jest zawsze rozdysponowanie zyskiem netto. W szczególności należy wskazać na następujące interpretacje indywidualne:

- z dnia 21 listopada 2022 r. nr 0111-KDWB.4010.101.2022.2.APA,

- z dnia 6 czerwca 2023 r. 0114-KDIP2-1.4010.208.2023.2.PP,

- z dnia 4 marca 2024 r., 0111-KDIB2-1.4010.523.2023.2.KK.

Powyższe znajduje także potwierdzenie w literalnej treści przepisów ustawy o CIT. Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Natomiast zgodnie z art. 28n ust. 1 Ustawy CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

W ocenie Wnioskodawcy w związku z planowanymi działaniami w postaci zbycia Przedsiębiorstwa po jego stronie nie powstanie żadna z ww. kategorii dochodu.

W szczególności - co zostanie wyjaśnione szczegółowo poniżej - zbycie Przedsiębiorstwa nie będzie skutkowało powstaniem dochodu z tytułu zysku netto. Natomiast dopiero faktyczna wypłata środków na rzecz Wspólników związana z podziałem i wypłatą zysku netto bądź inną formą dystrybucji będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty Ryczałtu.

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z planowanym zbyciem Przedsiębiorstwa i otrzymaniem z tego tytułu wynagrodzenia po jego stronie nie powstanie dochód z tytułu zysku netto. Ta kategoria dochodu powstaje bowiem tylko w przypadku zakończenia opodatkowania w modelu Ryczałtu.

Jak wskazano w Przewodniku MF do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. („Objaśnienia MF”) powstanie dochodu z tytułu zysku netto związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 Ustawy CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje natomiast podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji (str. 44 Objaśnień). Jak wskazano dalej w objaśnieniach MF: Termin ten uzależniony jest od decyzji co do zapłaty podatku w całości po rezygnacji z ryczałtu albo od terminu rozdysponowania (wypłaty lub innej formy jego dystrybucji) tym dochodem (str. 59-60 Objaśnień).

Dodatkowo, w aktualnym stanie prawnym nawet zakończenie opodatkowania w reżimie Ryczałtu nie wiąże się więc z obowiązkiem zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto. Termin zapłaty Ryczałtu - jeśli podatnik nie podejmie decyzji o jego zapłacie w terminie złożenia zeznania za ostatni rok opodatkowania ryczałtem - nie rozpoczyna w ogóle swojego biegu. Zdarzeniem aktywującym taki obowiązek od kiedy podatnik będzie już zobowiązany po upływie ustawowego terminu do zapłaty ryczałtu jest natomiast wypłata zysku netto lub jego dystrybucja w jakiejkolwiek formie.

Znajduje to potwierdzenie w literalnym brzmieniu przepisów. W związku z wprowadzeniem metody odroczonego opodatkowania dochodu z tytułu zysku netto do momentu jego dystrybucji ustawodawca - na mocy nowelizacji z 2021 roku - wprowadził od 2022 r. w art. 28c pkt 5 ustawy o CIT definicję „rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto”. Rozdysponowany dochód z tytułu zysku netto oznacza zgodnie z definicją legalną część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

Termin zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto został natomiast określony w przepisach art. 28t ust. 1 pkt 2, ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT. Aktualnie możliwe jest więc:

1) zapłacenie ryczałtu dopiero w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym rozdysponowano dochodem z tytułu zysku netto (obligatoryjnie w przypadku dokonania dystrybucji dochodem zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT),

2) zapłacenie ryczałtu jednorazowo w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem (fakultatywnie zgodnie z treścią art. 28t ust. 2 ustawy o CIT).

Przy czym jeśli przed upływem terminu zapłaty ryczałtu zaistnieje jedno ze zdarzeń wskazanych w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT ryczałt należy zapłacić z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia takiego zdarzenia.

Wnioskodawca wskazuje, że generalną zasadą jest obowiązek zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie związanym bezpośrednio z jego dystrybucją, a więc niezależnie od tego kiedy podatnik zakończył czy utracił prawo do opodatkowania w formie estońskiego CIT.

Zgodnie bowiem z aktualnym brzmieniem art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie. Koresponduje to z regulacjami określającymi obowiązki informacyjne podatnika oraz wprowadzoną przez ustawodawcę zasadą ciągłości podlegania tej kategorii dochodu zasadom opodatkowania właściwym dla reżimu estońskiego CIT, pomimo zakończenia opodatkowania w tej formie.

Na mocy art. 28r ust. 3 ustawy o CIT podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana.

Zatem w sytuacji rozdysponowania dochodem z tytułu zysku netto po zakończeniu opodatkowania estońskim CIT podatnik jest zobowiązany do złożenia zeznania CIT-8E oraz zapłaty ryczałtu z tego tytułu do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do jego rozdysponowania.

Jednocześnie ustawodawca zastrzegł w art. 28h ust. 3 ustawy o CIT, że podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu, od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy dotyczące opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.

Jednocześnie zgodnie z art. 28h ust. 4 ustawy o CIT w przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności.

Treść cytowanych przepisów wskazuje zatem jednoznacznie, że po pierwsze wolą ustawodawcy jest umożliwienie odroczenia zapłaty ryczałtu z tytułu rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto i powiązania tego obowiązku z dokonaniem jego faktycznej dystrybucji. Ustawodawca stworzył także mechanizmy, które umożliwiają zapłatę takiego ryczałtu i określenie jego wysokości w oparciu o przepisy właściwe dla opodatkowania w tej formie.

Możliwe jest także jednorazowe zapłacenie ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto w przypadku zakończenia opodatkowania w modelu estońskiego CIT. Przy czym wymaga podkreślenia, że jest to uprawnienie podatnika. Skorzystanie z takiej możliwości uzależnione jest więc od suwerennej jego decyzji w tym zakresie. Zgodnie bowiem z art. 28t ust. 2 ustawy o CIT - podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.

Ustawodawca przewidział także szczególną formę zabezpieczenia uregulowania Ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, która polega na wprowadzeniu obowiązku zapłaty tego ryczałtu bezpośrednio przed dniem zaistnienia określonych zdarzeń. Jak zastrzeżono w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT - jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń. Należy jednak zauważyć, że ten wyjątkowy tryb uregulowania ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto dotyczy tylko sytuacji kiedy biegnie już termin na jego zapłatę.

Zarówno literalnie brzmienie cytowanych wyżej przepisów jak i cel wprowadzenia ww. regulacji wskazują wprost, że - jeśli podatnik nie zdecyduje się na jednorazowe uregulowanie ryczałtu z tytułu rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto na podstawie art. 28t ust. 2 Ustawy CIT - jest on zobligowany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto dopiero po rozdysponowaniu tego dochodu w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym tego dokonano. Podatnik jest więc zobligowany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT tylko w takiej sytuacji kiedy spełnione zostaną łącznie wszystkie przesłanki:

 1) podatnik zakończy opodatkowanie w reżimie estońskiego CIT;

 2) podatnik będzie posiadał zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania w tym reżimie, który nie został podzielony ani przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku netto);

 3) dojdzie do dystrybucji takiego dochodu z tytułu zysku netto, w rozumieniu art. 28c pkt 5 ustawy o CIT, tj. dochód z tytułu zysku netto zostanie przeznaczony do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

W związku z tym w opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka nie będzie zobligowana do zapłaty takiego Ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, ponieważ:

 (i) nie planuje zakończenia opodatkowania Ryczałtem;

(ii) nie dojdzie do dystrybucji dochodu z tytułu zysku netto.

W analizowanej sprawie nie ma przy tym znaczenia okoliczność, że Wnioskodawca planuje dokonać określonych, dopuszczalnych prawnie i uzasadnionych biznesowo działań, w tym polegających na zbyciu Przedsiębiorstwa. W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego nie będzie miał bowiem zastosowania przepis art. 28t ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z literalną treścią tego przepisu jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń. Norma ta dotyczy więc wyłącznie takich zdarzeń, w których biegnie już termin na zapłatę Ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto.

Zatem jeśli podatnik zakończył opodatkowanie Ryczałtem oraz dokonał już rozdysponowania zyskiem netto w jakiejkolwiek formie, to wtedy w przypadku zaistnienia zdarzeń, o których mowa w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT, jest on zobligowany do zapłaty ryczałtu w dniu poprzedzającym dzień ich zaistnienia. Hipoteza ww. normy odnosi się więc do takich stanów faktycznych, w których:

1) podatnik nie jest już opodatkowany w modelu Ryczałtu i osiągnął dochód z tytułu zysku netto;

2) podatnik rozdysponował dochodem z tytułu zysku netto;

3) biegnie termin wyznaczony ustawą na zapłatę Ryczałtu z tego tytułu, tj. podatnik jest zobowiązany do zapłaty Ryczałtu w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do rozdysponowania dochodem;

4) zaistniały zdarzenia, o których mowa w ww. przepisie uzasadniające zapłatę ryczałtu we wcześniejszym terminie, tj. postawienie podatnika w stan likwidacji albo upadłości, przejęcie podatnika przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znaczne ograniczenia zakresu tej działalności.

Wszystkie ww. warunki muszą być spełnione łącznie. Nie ma przy tym znaczenia, że potencjalnie spełniony byłby jeden z warunków uzasadniających zapłatę ryczałtu w postaci zaistnienia zdarzeń, o których mowa w art. 28t ust. 3 Ustawy CIT. Katalog zdarzeń skutkujących obowiązkiem zapłaty ryczałtu obejmuje sytuacje, w których podatnik:

  (i) zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości,

 (ii) zostanie przejęty przez inny podmiot lub

(iii) zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo

(iv) znacznie ograniczy zakres tej działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym skutkiem planowanych działań będzie niewątpliwie zaprzestanie dotychczasowej działalności gospodarczej/znaczne ograniczenie jej zakresu. Istotne jest jednak, że nie zostaną spełnione pozostałe warunki skutkujące obowiązkiem zapłaty Ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, w tym Spółka nie zrezygnuje ani nie zakończy opodatkowania ryczałtem ani nie dokona dystrybucji zysku. Wobec tego w ogóle nie może być mowy o powstaniu obowiązku zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 3 Ustawy CIT.

Wnioskodawca podkreśla, że zastosowanie przepisu art. 28t ust. 3 Ustawy CIT przed zakończeniem opodatkowania Ryczałtem oraz dystrybucją zysku netto - tylko z uwagi na zaistnienie jednego ze zdarzeń wskazanych w treści ww. przepisu - jest w praktyce sprzeczne z podstawową zasadą opodatkowania w modelu Ryczałtu (opodatkowanie w momencie faktycznej dystrybucji). W celu określenia podstawy opodatkowania Ryczałtem konieczne jest po pierwsze określenie wysokości dochodu z tytułu zysku netto, a jest to możliwe tylko na moment zakończenia opodatkowania ryczałtem. Skoro podatnik nie zakończył opodatkowania w tej formie nigdy nie będzie znana wysokość podstawy opodatkowania. Analogicznie w przypadku późniejszej rezygnacji lub utraty prawa do opodatkowania w formie Ryczałtu zapłata ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto jest konieczna w terminie wskazanym w art. 28t ust. 3 Ustawy CIT tylko w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków: zakończenia opodatkowania Ryczałtem, rozdysponowania dochodem z tytułu zysku netto i wystąpienia zdarzeń, o których mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Wnioskodawca w sytuacji zbycia Przedsiębiorstwa oraz zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie, nie będzie zobligowany do zapłaty Ryczałtu. Obowiązek taki zgodnie z wyraźną wolą ustawodawcy aktywuje się dopiero z momentem takiego rozdysponowania dochodem z tytułu zysku netto, a terminem zapłaty takiego ryczałtu w aktualnym stanie prawnym jest koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie. Przeciwne stanowisko prowadziłoby do wniosku, że kwota zysku, która zostanie wypłacona wspólnikom zostałaby opodatkowana dwa razy - jeden raz w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę Aktywa oraz ograniczenia działalności a drugi raz w razie wypłaty zysku uzyskanego z tytułu zbycia tego Aktywa. Przeczy to podstawowym zasadom opodatkowania Ryczałtem i jako takie nie może być zaakceptowane.

Analogiczny pogląd jest prezentowany w odniesieniu do zbliżonych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych w interpretacjach indywidualnych powołanych na wstępie ww. uzasadnienia, tj. w interpretacji:

   - z dnia 21 listopada 2022 r. nr 0111-KDWB.4010.101.2022.2.APA, „Podkreślenia jednocześnie wymaga, że w przypadku uznania, że w opisanej we wniosku sytuacji powstałby obowiązek zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, mogłoby dojść do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Po raz pierwszy obowiązek ten powstałby w przypadku zbycia Aktywa i zaprzestania prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie, a drugi raz w momencie rozdysponowania dochodu (zgodnie z treścią art. 28t ust. 1 pkt 2 updop). Brak jest więc podstaw do uznania, że po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu już w przypadku zaistnienia przesłanki, o której mowa w art. 28t ust. 3 updop. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem, które nie zostaną przez Państwa rozdysponowane na rzecz wspólników lub na pokrycie strat, będą podlegać opodatkowaniu po rezygnacji lub utracie prawa do opodatkowania ryczałtem - w momencie ich rozdysponowania (na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 updop z zastrzeżeniem art. 28t ust. 3 updop) lub jednorazowo, w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem (w przypadku podjęcia takiej decyzji zgodnie z art. 28t ust. 2 updop).”

   - z dnia 6 czerwca 2023 r. 0114-KDIP2-1.4010.208.2023.2.PP, „W konsekwencji, ewentualne zaistnienie którejkolwiek z okoliczności wskazanej w art. 28t ust. 3 u.p.d.o.p. nie będzie w niniejszej sprawie skutkowało koniecznością zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto. Obowiązek wynikający z art. 28t ust. 3 u.p.d.o.p. powstałby w przypadku, gdyby przed wystąpieniem któregoś z wymienionych w tej regulacji zdarzeń, określony był już termin do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto, o którym mowa w art. 28t ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. Natomiast termin ten rozpoczyna swój bieg dopiero od momentu rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto, co może zostać dokonane po uprzednim zakończeniu przez Wnioskodawcę opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Powyższy termin koresponduje również z terminem określonym w art. 28r ust. 3 u.p.d.o.p., dotyczącym konieczności złożenia deklaracji w związku z rozdysponowaniem zysku po zakończeniu opodatkowania ryczałtem. Brak jest więc podstaw do uznania, że po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu już w przypadku zaistnienia przesłanki, o której mowa w art. 28t ust. 3 u.p.d.o.p. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem, które nie zostaną przez Państwa rozdysponowane na rzecz wspólników lub na pokrycie strat, będą podlegać opodatkowaniu po rezygnacji lub utracie prawa do opodatkowania ryczałtem - w momencie ich rozdysponowania (na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. z zastrzeżeniem art. 28t ust. 3 u.p.d.o.p.) lub jednorazowo, w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem (w przypadku podjęcia takiej decyzji zgodnie z art. 28t ust. 2 u.p.d.o.p.).”

   - z dnia 4 marca 2024 r., 0111-KDIB2-1.4010.523.2023.2.KK, „Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w niniejszej sprawie mimo, że dojdzie do zaistnienia okoliczności wskazanej w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT, tj. przejęcia Spółki przez inny podmiot, to czynność ta nie będzie skutkowała koniecznością zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, a co za tym idzie, również po stronie Spółki Przejmującej jako sukcesora praw i obowiązków podatkowych Spółki, nie powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto na podstawie art. 28t ust. 3 w związku z art. 28t ust. 1 pkt 2 CIT. Obowiązek wynikający z art. 28t ust. 3 ustawy o CIT powstałby w przypadku, gdyby przed wystąpieniem któregoś z wymienionych w tej regulacji zdarzeń, określony był już termin do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto, o którym mowa w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Natomiast termin ten rozpoczyna swój bieg dopiero od momentu rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto, co może zostać dokonane po uprzednim zakończeniu przez Spółkę opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Powyższy termin koresponduje również z terminem określonym w art. 28r. ust. 3 ustawy o CIT, dotyczącym konieczności złożenia deklaracji w związku z rozdysponowaniem zysku po zakończeniu opodatkowania ryczałtem. W opisie sprawy wyraźnie wskazano, że w momencie planowanego połączenia pozostały w Spółce zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów Spółek, nie zostanie podzielony pomiędzy wspólników ani przeznaczony na pokrycie strat za okresy sprzed opodatkowania w tej formie oraz nie dojdzie do dystrybucji dochodu z tytułu zysku netto rozumianego jako przeznaczenie go do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami czy na podwyższenie kapitału zakładowego. Podkreślenia jednocześnie wymaga, że w przypadku uznania, że w opisanej we wniosku sytuacji powstałby obowiązek zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, mogłoby dojść do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Po raz pierwszy obowiązek ten powstałby w przypadku połączenia Spółki ze Spółką Przejmującą, a drugi raz w momencie rozdysponowania dochodu przez Spółkę Przejmującą jako sukcesora praw i obowiązków Spółki (zgodnie z treścią art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT). Brak jest więc podstaw do uznania, że po stronie Spółki powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu już w przypadku zaistnienia przesłanki, o której mowa w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT.”

Wnioskodawca wnosi zatem o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przechodząc do kwestii związanej z ustaleniem, czy zbycie Przedsiębiorstwa i zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej może skutkować obowiązkiem zapłaty przez Spółkę Ryczałtu należy wskazać, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 4 updop:

W myśl art. 28h ust. 3 i 4 updop:

  3. Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.

  4. W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności.

Stosownie do art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 updop:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

2)  podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;

3)  wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;

4)  zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;

5)  rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 i 2 updop:

 1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

 2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

Definicja rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto została zawarta w art. 28c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

Z kolei dochodem z tytułu zysku netto jest suma zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Dochód ten podlega opodatkowaniu ryczałtem w przypadku podatnika, który zakończył już opodatkowanie w formie ryczałtu (art. 28m ust. 1 pkt 5 updop).

Jak wskazano w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., powstanie dochodu z tytułu zysku netto związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został od terminu jego dystrybucji.

Terminy związane z zapłatą ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto zostały określone w przepisach art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 2 updop:

Jak natomiast stanowi art. 28t ust. 2 updop:

W myśl art. 28t ust. 3 updop:

Aby jednak można było mówić o upływie terminu w wyniku zaistnienia zdarzeń wymienionych w art. 28t ust. 3 updop, w pierwszej kolejności musi dojść do sytuacji, w której termin wynikający z art. 28t ust. 1 pkt 2 updop zostanie już pierwotnie ustalony (rozpocznie swój bieg). Z art. 28t ust. 1 pkt 2 udpop wynika, że termin do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto uzależniony jest od momentu dokonania w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowania nim w jakiejkolwiek innej formie. Powyższy termin może zostać zatem ustalony w momencie rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto. Należy jednak zaznaczyć, że rozdysponowanie tego rodzaju dochodu jest możliwe wyłącznie po zakończeniu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Dopiero w przypadku zakończenia tej formy opodatkowania zostanie bowiem skonkretyzowana wysokość podstawy opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zysku netto (art. 28n ust. 1 pkt 4 updop).

Z opisu sprawy oraz przesłanego uzupełnienia wynika natomiast, że po zbyciu Przedsiębiorstwa Spółka w dalszym ciągu będzie spełniać wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem, określone w art. 28j ust. 1 updop. W związku ze zbyciem Przedsiębiorstwa nie dojdzie do zakończenia opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek i późniejszego rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto.

Zatem w niniejszej sprawie zbycie Przedsiębiorstwa nie będzie wiązało się z powstaniem podstawy opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zysku netto. Nie może więc również dojść na ten moment do rozdysponowania tego dochodu, co oznacza, że nie będzie także możliwe określenie terminu zapłaty ryczałtu, o którym mowa w art. 28t ust. 1 pkt 2 updop.

W konsekwencji, ewentualne zaistnienie którejkolwiek z okoliczności wskazanej w art. 28t ust. 3 updop nie będzie w niniejszej sprawie skutkowało koniecznością zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto. Obowiązek wynikający z art. 28t ust. 3 updop powstałby w przypadku, gdyby przed wystąpieniem któregoś z wymienionych w tej regulacji zdarzeń, określony był już termin do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto, o którym mowa w art. 28t ust. 1 pkt 2 updop. Natomiast termin ten rozpoczyna swój bieg dopiero od momentu rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto, co może zostać dokonane po uprzednim zakończeniu przez Wnioskodawcę opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Powyższy termin koresponduje również z terminem określonym w art. 28r ust. 3 updop, dotyczącym konieczności złożenia deklaracji w związku z rozdysponowaniem zysku po zakończeniu opodatkowania ryczałtem.

Podkreślenia jednocześnie wymaga, że w przypadku uznania, że w opisanej we wniosku sytuacji powstałby obowiązek zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, mogłoby dojść do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Po raz pierwszy obowiązek ten powstałby w przypadku zbycia Przedsiębiorstwa i zaprzestania prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie, a drugi raz w momencie rozdysponowania dochodu (zgodnie z treścią art. 28t ust. 1 pkt 2 updop). Brak jest więc podstaw do uznania, że po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu już w przypadku zaistnienia przesłanki, o której mowa w art. 28t ust. 3 updop.

Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem, które nie zostaną przez Państwa rozdysponowane na rzecz wspólników lub na pokrycie strat, będą podlegać opodatkowaniu po rezygnacji lub utracie prawa do opodatkowania ryczałtem - w momencie ich rozdysponowania (na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 updop z zastrzeżeniem art. 28t ust. 3 updop) lub jednorazowo, w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem (w przypadku podjęcia takiej decyzji zgodnie z art. 28t ust. 2 updop).

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

     - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.