Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.08.2004, sygn. OG-005/53/PD1/2004, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach
Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie dotyczące możliwości zawarcia umowy o dzieło przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, co następuje.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wymienia w art. 10 wszystkie źródła przychodów podlegających opodatkowaniu. Dalsze artykuły ustawy definiują odrębnie każde ze źródeł przychodów. Należy podkreślić, że prawidłowe przyporządkowanie uzyskanego przychodu do określonego źródła decyduje o sposobie opodatkowania tego przychodu.
Z pisma wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, czyli osiąga przychody, o których mowa w art. 14 w/w ustawy. Podatnik zamierza zawrzeć umowę o dzieło z osobą fizyczną w ramach, której wykona usługę w takim samym zakresie jak wykonywane w prowadzonej działalności gospodarczej.
Świadczenie usług na podstawie umów o dzieło jest opodatkowane w inny sposób niż pozarolnicza działalność gospodarcza. Źródłem przychodu w takim wypadku jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, działalność wykonywana osobiście. Artykuł 13 pkt 8 lit. a powołanej ustawy, do tego źródła przychodów pozwala zakwalifikować przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło uzyskane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze.
W sytuacji przedstawionej przez podatnika, który wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ten sam rodzaj usług, jakie zamierza świadczyć w ramach umowy o dzieło, przychodów z umowy o dzieło nie można kwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, lecz należy ją zaliczyć do przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu powołanego art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą i będący jednocześnie podatnikiem VAT winien wystawić fakturę VAT zgodnie z właściwymi przepisami.