Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.10.2005, sygn. BI/4117-0050/05, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pani ... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie z dnia 25 lipca 2005r. Nr PB/OPD/415-29/05/RC dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 21.05.2005r. podatniczka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w z wnioskiem o wydanie postanowienia w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że podatniczka postanowieniem z dnia 17 stycznia 1997r. o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym przez Sąd Rejonowy uzyskała prawo własności #189; działki nr 153/1 (o pow. 621 m#178;) i nr 16 (o pow. 289 m#178;).

Ponieważ część działki nr 153/1 przeznaczona była w planie zagospodarowania przestrzennego miasta pod rozbudowę, dokonano jej podziału geodezyjnego, w wyniku którego powstały dwie odrębne działki:

• 153/5 (o pow. 366 m#178;),
• 153/6 (o pow. 255 m#178;).

W dniu 31 stycznia 2003r. podatniczka zawarła z Urzędem Miasta umowę zamiany (potwierdzonej aktem notarialnym), w wyniku której Gmina Miasta nabyła działkę nr 153/5 (o pow. 366 m#178;), a podatniczka nabyła połowę udziału we współwłasności działki nr 18 (o pow. 340 m#178;) i nr 14/5 (o pow. 26 m#178;) .

W dniu 10 lutego 2004r. podatniczka dokonała sprzedaży działek nr 14/5 (o pow. 26 m#178;) i nr 18 (o pow. 340 m#178;).

W związku z powyższym powstała wątpliwość czy podatniczka jest zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

Zdaniem Podatniczki, będąc właścicielką zbywanych działek od 17 stycznia 1997r. - ich sprzedaż nastąpiła po upływie 7 lat od momentu nabycia i nie stanowi źródła przychodu.

Postanowieniem z dnia 25 lipca 2005r. Nr PB/OPD/415-29/05/RC Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko podatniczki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik powołał się na treść art.10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stwierdzając, że: udział w prawie własności działek nr 14/5 obszaru 26 m#178; i nr 18 obszaru 340 m#178; Podatniczka nabyła w drodze umowy zamiany zawartej w dniu 31.01.2003r. a to oznacza, że sprzedaż tych działek w dniu 10.02.2004r. nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podatniczka, korzystając z przysługującego jej prawa, wniosła zażalenie twierdząc, że z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opodatkowaniu podlega jedynie dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości. Oczywistym zaś jest, że zamiana dokonana w niniejszej sprawie nie stanowi " odpłatnego zbycia nieruchomości". Tym samym umowa zamiany nie może mieć wpływu na ocenę, że sprzedaż działek została dokonana przed upływem 5 lat od ich nabycia. Dla celów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych równoważna (nieodpłatna) zamiana nie rodzi bowiem żadnych skutków prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów m.in. jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. "a" - "c"- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z treści cytowanego przepisu wynika jednoznacznie, że źródłem przychodów, jest również zamiana nieruchomości lub praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych w warunkach określonych w przytoczonym uprzednio przepisie, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany .

Tym samym bezzasadny jest zarzut podatniczki, iż z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opodatkowaniu podlega jedynie dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i oczywistym jest, że zamiana dokonana w niniejszej sprawie nie stanowi " odpłatnego zbycia nieruchomości".

W przedstawionym stanie faktycznym przychód z zamiany nabytego w spadku udziału we współwłasności działki nr 153/5 (o pow. 366 m#178;) na współwłasność działek nr 18 (o pow. 340 m#178;) i nr 14/5 (o pow. 26 m#178;) nie stanowił źródła przychodu bowiem zamiana miała miejsce po upływie wymaganego 5 - letniego okresu posiadania działki nr 153/5.

Natomiast w przypadku działek nr 18 (o pow. 340 m#178;) i nr 14/5 (o pow. 26 m#178;) nie został spełniony warunek 5- letniego ich posiadania, tym samym dochód z tytułu odpłatnego ich zbycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jak wynika bowiem z przedstawionego stanu faktycznego działki te zostały nabyte w styczniu 2003r., a nie jak twierdzi podatniczka w styczniu 1997r. W 1997r. podatniczka nabyła współwłasność działki nr 153 i gdyby to ona była przedmiotem odpłatnego zbycia to rzeczywiście przychód uzyskany w wyniku jej sprzedaży w myśl wyżej powołanych przepisów nie stanowiłby źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r. Dokonując jednak w 2003r. zamiany udziału we współwłasności działki nr 153/5 (o pow. 366 m#178;), na współwłasność działki nr 18 (o pow. 340 m#178;) i nr 14/5 (o pow. 26 m#178;) podatniczka nabyła udziały w innych nieruchomościach i 5 - letni okres ich posiadania nie może być liczony od dnia nabycia udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr 153/5 pomimo, iż według podatniczki zamiana z Urzędem Miasta była ekwiwalentna i równoważna.

Mając zatem powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 25 lipca 2005r. zasadnie stwierdził, że udział w prawie własności działek nr 14/5 i nr 18 podatniczka nabyła w drodze umowy zamiany zawartej w dniu 31.01.2003r. a to oznacza, że sprzedaż tego udziału w dniu 10.02.2004r. nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie i stanowi źródło przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.