Temat interpretacji
Z dniem 01.01.2002 r. weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001 r., przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika. Ulga ta potocznie nazywa się ulgą na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego.
Z dniem 01.01.2004 r. przepisy w/w art. 26b, regulującego korzystanie z ulgi odsetkowej uległy znowelizowaniu.
Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy odliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego, albo
2) wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Prawo do odliczeń daje zaciągnięcie kredytu (pożyczki) na ściśle określone inwestycje mieszkaniowe. Zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 2 w/w ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1 stosuje się jeżeli kredyt ( pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.
Przesłanką zaciągnięcia "drugiego" kredytu przez Państwa byłaby spłata zobowiązania wobec pierwszego banku, który udzielił kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie Państwa potrzeb mieszkaniowych związanej z budową lokalu mieszkalnego.
Zaciągnięcie kredytu w nowym banku wiąże się z zawarciem nowej umowy kredytowej, zgodnie z którą środki pozostawione do dyspozycji podatnika przeznanczone są na spłatę zadłużenia wobec innego banku, a nie sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.
W świetle powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata odsetek od kredytu przeznaczonego na refinansowanie innego kredytu nie wypełnia przesłanek określonych w art. 26b ust. 1 i 2 w/w ustawy.
Odsetki od kredytu wykorzystanego na inne cele mieszkaniowe niż wyżej wskazane, nie są objęte ulgą podatkową. Zatem nie jest możliwe odliczanie od podstawy opodatkowania wydatku na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w innym banku, w celu spłacenia pierwotnego kredytu, który zaciągnelibyście Państwo w 2004 r. na budowę lokalu mieszkalnego.
Jak wynika z powyższego, przepisy dotyczące ulgi odsetkowej reguluje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnienie wszystkich warunków w celu korzystania z ulgi odsetkowej, nie daje Państwu gwarancji korzystania z niej przez cały okres kredytowania tj. 20 lat, ponieważ ustawodawca w ustawie nie określa terminu do kiedy podatnik ma prawo korzystania z w/w ulgi. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przepisami prawa materialnego i należy je stosować za rok w którym obowiązują. Wszelkie zmiany przepisów w ustawie publikowane są w Dzienniku Ustaw.