Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.09.2005, sygn. 1417PD/415/503/05/SM, Urząd Skarbowy w Otwocku

Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Uczelnia otrzymała bezzwrotną pomoc ze środków Unii Europejskiej zarządzanych przez Krajową Agencję Programu Leonardo da Vinci ? staże zawodowe, dla studentów szkół zawodowych w latach 2005-1006. Środki finansowe pochodzą z budżetu Wspólnot Europejskich a krajowa Agencja programu uprawniona jest do administrowania nimi na mocy umowy pomiędzy komisją europejską a krajową Agencją z maja 2005r. nr xxxxxxxx. Uczelnia otrzymała środki finansowe na realizację programu na podstawie umowy z tytułu stażu/wymiany zawartej pomiędzy Fundacją ?Fundusz Współpracy? ? Krajową Agencją Programu Leonardo da Vinci a Uczelnią. Z zapisu powyższej umowy wynika, że Uczelnia realizuje projekt oraz ponosi pełną i wyłączną odpowiedzialność za jego realizację. Program finansuje przygotowanie studentów do stażu oraz ich pobyt za granicą w krajach Unii Europejskiej. W ramach przygotowania odbywają się kursy prowadzone przez osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto ze środków programu Leonardo da Vinci pokrywane są w określonej wysokości koszty podróży, ubezpieczenia i utrzymaniu studentów za granicą.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadku, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego ze środków bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zaleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powyższy zapis oznacza, iż ze zwolnienia od podatku korzystają dochody osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu finansowego ze środków bezzwrotnej pomocy. Natomiast ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowego od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmian.) w art. 17 ust. 1 pkt 23 zawiera analogiczne zwolnienie od podatku, odnoszące się od osób prawnych.Korzystanie przez osobę prawną ze zwolnienia od podatku na podstawie powyższego przepisu ustawy nie oznacza, że dochody podatnika będącego osobą fizyczną bezpośrednio realizującą cel programu finansowego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej podlegają opodatkowaniu. Zarówno bowiem dochody pracowników uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach umowy cywilnoprawnej zawartej z osobą prawną, która ?pierwsza? otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem zwolnienia jest bezpośrednia realizacja celu programu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Uczelnia jest bezpośrednim podmiotem realizującym cel programu Leonardo da Vinci. Zatem wynagrodzenia wypłacane osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilnoprawnych do prowadzenia kursów, są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

Natomiast analizując stan faktyczny przedstawiony we wniosku, potwierdzony umową wielostronną Program Leonardo da Vinci Staż, w części dotyczącej środków otrzymywanych przez studentów (ostatecznych beneficjentów pomocy) na pokrycie kosztów zakwaterowania, wyżywienia, podróży i ubezpieczenia sfinansowanych ze środków programu należy stwierdzić, że mają do nich zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i są wolne od podatku dochodowego.

Ponadto zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym płatnicy w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku nierezydentów urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych- imienne informacje PIT-11/8B. Informacje te sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art.21 ust. 1 pkt. 46 ww. ustawy.