Temat interpretacji

Przychody uzyskane z tytułu realizacji umowy zlecenia, od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, stanowią przychody z innych źródeł. Na zleceniodawcy nie ciąży obowiązek płatnika. Obowiązek wpłacenia zaliczek na podatek w trakcie roku podatkowego nie obciąża ani zleceniodawcy, ani zleceniobiorcy. Dopiero w zeznaniu podatkowym (PIT-36) zleceniobiorca jest zobligowany wykazać dochód z tego tytułu i wraz z innymi dochodami łącznie go opodatkować.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23.02.2009 r. (data wpływu 27.02.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 09.04.2009 r. (data wpływu 14.04.2009 r.) na wezwanie z dnia 02.04.2009 r. Nr IPPB2/415-139/09-2/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia osoby zagranicznej, jako opiekunki domowej jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia osoby zagranicznej, jako opiekunki domowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 02.04.2009 r. Nr IPPB2/415-139/09-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w zakresie przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie, tj. pismem z dnia 09.04.2009 r. (data nadania w placówce pocztowej 10.04.2009 r., data wpływu 14.04.2009 r.) .

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej zatrudniła osobę zagraniczną Ukrainkę, jako opiekunkę domową na umowę zlecenie od 1 lipca do 15 września 2008 r. za wynagrodzeniem w wysokości 1.500,00 zł za cały okres.

Wnioskodawczyni dowiadywała się w swoim Urzędzie Skarbowym o sposobie zapłacenia podatku. Uzyskała informację, że należy zapłacić 20% podatku zryczałtowanego od przychodu. Osobą płacącą podatek jest osoba zatrudniona, a nie Wnioskodawczyni jako płatnik. Na koniec roku podatkowego wypełnia PIT-36. Zryczałtowany podatek od umowy zlecenia w wysokości 300,00 zł został zapłacony do dnia 20 następnego miesiąca po otrzymaniu wynagrodzenia w kasie urzędu przez osobę zagraniczną (zatrudnioną). Wątpliwości powstały przy próbie wypełnienia zeznania PIT-36, w związku z czym Wnioskodawczyni ponownie udała się do Urzędu Skarbowego z zapytaniem czy właściwym jest druk według wzoru PIT-36 i jak zinterpretować przepis o zatrudnieniu cudzoziemców na umowę zlecenie. Poradzono Wnioskodawczyni, aby wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kto miał odprowadzić zryczałtowany podatek, Wnioskodawczyni jako płatnik, czy Cudzoziemiec za siebie...

Na jakim druku zeznania - PIT należy uwzględnić dochody...

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W wypadku zawarcia umowy zlecenie z osobą fizyczną zagraniczną, zatrudniająca osoba fizyczna, jako płatnik, odprowadza podatek w formie zryczałtowanej w wysokości 20% przychodu, do dnia 20 następnego miesiąca po otrzymaniu wynagrodzenia, a do końca stycznia winna sporządzić i złożyć deklarację roczną na druku PIT-8AR.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W rozpatrywanej sytuacji będą miały zastosowanie przepisy umowy zawartej między Rzeczypospolitą Polską a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12.01.1993 r. (Dz. U. z 1994 r. nr 63, poz. 269 ze zm.).

Jak wynika z przedstawionego opisu we wniosku, Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna nieprowadząca żadnej działalności gospodarczej zatrudniła osobę zagraniczną Ukrainkę, jako opiekunkę domową, na podstawie umowy zlecenia od 1 lipca do 15 września 2008 r.

Kwestie dotyczące zawierania między stronami umów zlecenia regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zarówno w przypadku umowy zlecenia, jak i umowy o dzieło ustawodawca dopuścił możliwość zawierania tych umów przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, brak jest bowiem wyłączeń odnośnie do stron tych umów.

Przechodząc natomiast na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,należy zauważyć, iż stosownie do postanowień art. 13 pkt 8 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

• z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

A zatem do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Natomiast przychody uzyskane z tytułu realizacji umowy zlecenia lub umowy o dzieło, od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie słowo w szczególności oznacza, iż podana definicja innych przychodów zawiera otwarty katalog przychodów z innych źródeł, w którym mieszczą się również środki pieniężne uzyskane przez osobę fizyczną, zatrudnioną na podstawie umowy zlecenia przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej.

Od przychodów z innych źródeł podmiot, który je wypłacił nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy. Oznacza to, że te przychody podatnik sam musi wykazać w zeznaniu rocznym i razem z innymi dochodami je opodatkować. Nadmienić przy tym należy, iż właściwy jest w takim przypadku formularz PIT-36 - przeznaczony nie tylko dla przedsiębiorców, ale również i osób, którym płatnik nie pobrał zaliczki na podatek.

Jak z powyższego wynika, w konsekwencji na zleceniodawcy nie ciąży obowiązek płatnika, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obowiązek wpłacenia zaliczek na podatek w trakcie roku podatkowego nie wystąpi, ani po stronie zleceniodawcy ani po stronie zleceniobiorcy.

Dopiero w zeznaniu podatkowym zleceniobiorca jest zobligowany wykazać dochód z tego tytułu wraz z innymi dochodami i od łącznej sumy obliczyć należny za dany rok podatek dochodowy. Zeznanie składa się w urzędzie skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania osób zagranicznych ze względu na miejsce pobytu podatnika będącego nierezydentem, ustalonego zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 roku w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. Nr 240, poz. 2069 ze zm.).

Dla podatnika będącego nierezydentem przebywającego na terenie województwa m., właściwym jest - Naczelnik Urzędu Skarbowego.

Jednakże w tym miejscu należy podkreślić, że w sytuacji gdy działalność jest wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły (cykliczny lub stały), prowadzona jest we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, to mamy do czynienia z pozarolniczą działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy, a to z kolei oznacza konieczność zarejestrowania tej działalności.

Reasumując:

Przychody uzyskane z tytułu realizacji umowy zlecenia, od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, stanowią przychody z innych źródeł. Na zleceniodawcy nie ciąży obowiązek płatnika. Obowiązek wpłacenia zaliczek na podatek w trakcie roku podatkowego nie obciąża ani zleceniodawcy, ani zleceniobiorcy. Dopiero w zeznaniu podatkowym (PIT-36) zleceniobiorca jest zobligowany wykazać dochód z tego tytułu i wraz z innymi dochodami łącznie go opodatkować.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast osoby zagranicznej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie